加強建設工程合同審計降低索賠風險

摘 要 建設工程合同是建設單位與施工單位簽訂的明確雙方權利義務的法律文件，起到保護當事人合法權益，維護社會經濟秩序的重要作用。建設工程合同由招標公告，招標說明書及其答疑文件等構成，是工程決算的法律依據。因此就要求合同條款準確明晰、表達清楚，不能含混不清，一個條款可以有多種解釋的情況下，應該盡可能明細，否則會給工程結算造成麻煩。

關鍵詞 合同 審計 索賠

中圖分類號：F284文獻標識碼：A

我們在近幾年的工程決算審計中發現甲乙雙方發生索賠糾紛不能協調一致，以至于訴諸法律解決。有相當一部分是由于合同條款用詞不嚴謹、招標文件和合同條款不一致、答疑文件解釋含混不清或者是條款前后矛盾以及補充合同與原合同矛盾所造成的。

一、存在的問題及不足

（一）招標文件描述不準確。

在某大學體育館工程結算審計中，由于描述不準確施工單位提出索賠。該體育館屋面工程由于設計深度不夠，體育館的屋面球節點網架沒有細部設計。屋面板和金屬構件檢修通道的設計沒有缺陷。在該工程的招標說明中注明體育館的屋面不在招標范圍內，等待二次設計再確定造價。問題是該說明沒有明確屋面包括的范圍，是否包括屋面板球節點網架和鋼結構的檢修通道。中標的施工單位據此報價沒有包括上述所有工作量。而建設單位委托的造價咨詢機構所做的標底只是把屋面球節點網架做為甩項沒有進入工程造價。工程決算時施工單位依據招標說明對此提出索賠包括屋面板、球節點網架、金屬構件檢修通道共計360余萬元。而建設單位依據當時的標底只認可其中的球節點網架的工程造價218萬元。該案件經中介機構和仲裁機構協調后建設單位付了320萬元，造成資金損失102萬元。

（二）招標答疑不準確。

在某花崗巖廣場工程審計中，中標單位提出花崗巖按什么標準報價？建設單位的答復是按定額報價。該工程設計圖紙的剖面圖標明廣場地面花崗巖面層厚度為50mm，當地定額樓地面花崗巖面層的厚度為30mm，定額花崗巖材料綜合價285元/m2，當時當地50mm厚花崗巖板的市場綜合價為140元。投標單位和標底編制單位都據此進行了投標報價和編制標底，沒有進行材料差價的調整。開工后設計單位把廣場非行車道部位約14000m2的花崗巖面板變更為30mm厚，竣工決算時建設單位依據設計變更圖提出反索賠花崗巖材料款215萬元。施工單位認為建設單位的反索賠不成立，理由是按照當時建設單位的答疑要求，施工單位的施工報價所套用的定額材料花崗巖板的厚度和設計變更后的花崗巖板的厚度的一致的不存在實質的變更問題，不僅如此施工單位還對行車道路花崗巖材料沒有變更的部位提出了增加材料費用的索賠。后經建設單位施工單位和中介機構復發多次的協商，施工單位放棄了材料沒有變更部分的索賠，建設單位的反索賠不予考慮。致使反索賠失敗，損失建設資金200萬元。

（三）合同條款不嚴謹。

在某大學研究生公寓工程審計中，合同價款為人民幣1800萬元，合同約定工期為150天，在補充條款里約定，工期比定額工期每逾期一天罰施工單位違約金合同價款的1‰，最多不超過合同價款的5％。比定額工期每提前一天獎勵施工單位合同價款的3‰。且沒有規定最高獎勵數額。該工程定額工期為345天，實際工期比合同工期提前5天完成。據此施工單位提出工期索賠為：345天－150天（約定工期）＝195天；工期提前趕工措施費用為:1800萬元€?‰€?95天＝1053萬元。出現如此天價的索賠，合同補充條款的不嚴謹是主要問題。合同的約定工期和國家規定的定額工期在合同簽訂之初就存在著195天的差距。即施工單位按合同約定工期完成施工作業。建設單位也要賠償施工單位致使建設資金流失1053萬元。元的工期索賠費用。就是說該合同生效之日建設單位就應該付出1053萬元的工期索賠費給施工單位。該索賠事件經建設單位、施工單位和咨詢機構多次協商，最后由建設單位補償施工單位120萬元，顯失公平致使建設資金流失。

二、思考與對策

1、審核合同簽訂前期的合同文件的嚴謹性。招標文件是合同文件的組成部分，在工程標底的編制和招標時，由建設單位審計部門和委托咨詢公司共同對招標文件、答疑文件逐條進行審核。在合同審簽，由審計部門和咨詢公司共同對雙方草擬的合同進行造價方面的把關，如中標范圍是否清晰明了，計價方式是否準確，違約獎懲是否對等，是否存在隱患。變更增減工程的結算方式是否符合約定，并且與中標范圍計價是否一致，然后由建設單位的基建、審計、財務、后勤等相關部門各負其責，認真審核。施工合同須經審計部門和咨詢公司審核后再簽訂，保證合同的簽訂質量。

2、審核合同價款，合同價款是施工合同中的核心內容，是發包方與承包方履行合同形式和最終交換的具體體現。審查合同價款填寫的規范性?！秴f議書》第5條“合同價款”的填寫，應依據建設部《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》第107號令第11條“招標人與中標人應當根據中標價訂立合同。不實行招標投標的工程，在承包方編制的施工圖預算的基礎上，由發承包雙方協商訂立合同”的規定。

3、審查合同價款約定的合法性。合同價款是雙方共同約定的條款，不但要有明確的“協議”，而且還要求有具體的“確定”，切忌模棱兩可，含糊不清。所謂的暫定價、暫估價、概算價都不能作為合同真正的價款，約而不定的價款不能作為合同價款。合同價款的約定必須采用國家和自治區現行的建設工程造價計價依據。禁止建設工程參與各方當事人相互串通、高估冒算牟取非法利，須進行招標的建設工程，合同價和中標價應當一致。合同價款在合同中約定后，任何一方不得擅自改變，并不得在合同之外另行訂立與合同實質內容不一致的其他協議”的規定，同時注意合同價款是否與招標文件和投標書相符。

4、審核合同價款及其調整條款，合同價款及調整是否按《通用條款》所列的固定價格、可調價格、成本加酬金三種方式之一，約定一種寫入本條款。采用固定價格的看是否明確包死價的種類，如總價包死、單價包死，還是部分總價包死，以免履約過程中發生爭議。采用固定價格的看是否把風險范圍和風險費用的計算方法約定清楚，雙方應約定一個百分比系數，也可采用絕對值法。對于風險范圍以外的風險費用，應約定調整方法。采用可調價格應明確是可調單價還可調總價、調什么及怎么調的問題。采用成本加酬金合同應明確工程量計量規則和計量程序，酬金的計算方法、材料價格如何確定。同時在固定價格合同和可調價格合同中還應明確變更項目如何計算。

5、審核違約責任條款是督促甲乙雙方正確、及時、全面、有效履行合同的一種制約手段，是施工合同的一個重要條款。要審查違約條款是否明確、具體、有效，是否真正起到了制約作用。看合同第35條第1款中發包人對《通用條款》第24條（預付款）、第26條（工程進度款）、第33條（竣工結算）的違約應承擔的具體違約責任是否具體。合同第35條第2款中承包人對《通用條款》第14條第2款、第15條第1款的違約應承擔的具體違約責任是否具體。違約金、賠償金約定的具體數額和具體計算方法是否合法、合理，要求越具體越好，具有可操作性，以防止事后產生爭議，其它違約責任是否作了約定和明確。

6、審核合同的執行情況，對合同的執行過程進行監督。在施工過程中，審計部門定期參加監理例會，使審計工作與施工進度不脫節。在工程的關鍵部位主動到現場理解情況，對工程進展和造價變動等情況做到心中有數，減少在施工過程中的索賠、簽證等因素的發生。對設計變更和工程簽證進行對比合同的要求及時的審簽。監督雙方執行合同的情況，保證施工合同在執行過程中不走樣。

7、在工程決算階段，由建設單位審計部門將對施工單位報審的全部決算資料進行全面細致的審核，審查是否存在與合同約定不一致的，變更、簽證和計價方式。只有經過審計部門審核無誤其審計部門簽字認可的決算資料才可以提交社會咨詢機構進行審核確定工程造價。

總之，施工合同是社會經濟活動中重要的法律文件，是進行有序的社會經濟活動的保障，維護合同的嚴肅性、嚴謹性對于保護合同雙方當事人的合法利益，避免不必要的糾紛有著不可忽視的作用，對于提高有限建設資金的使用效果，順利完成十二五規劃具有現實的意義。

（作者：寧夏醫科大學附屬醫院審計處，大專學歷，審計師，研究方向：內部審計和建設工程預決算審計）

參考文獻：

[1]中華人民共和國合同法.1993年3月15日.