我國個人所得稅制度反思及困境突破

摘 要 目前我國的個人所得稅制度由于在征收模式、稅率設計、費用扣除等方面存在諸多問題，限制了其收入調節功能的發揮，導致稅收不公平現象的產生。本文立足于現行個人所得稅制度，在借鑒他國合理立法經驗的基礎上有針對性地提出改進措施，以期望對我國個稅制度的進步有所裨益。

關鍵詞 個人所得稅 制度現狀 改進措施

中圖分類號：D922文獻標識碼：A

個人所得稅的改革一直是近年來兩會的熱議話題，人們對此問題的持續關注源于個人所得稅調節收入級差的特殊作用日益受到人們的質疑。一方面，我國的貧富差距逐年擴大，分配不公急需個人所得稅進行公平調節；另一方面，目前各國都在拉動需求刺激消費，減稅成為各國應對金融危機的重要決策，對個人所得稅減稅的呼聲也成為熱點議題。由于個人所得稅關系百姓切身利益，其改革問題應該慎之又慎。認真反思我國個人所得稅的現狀，從中找出缺陷與不足，在借鑒其他國家較為科學合理的立法制度基礎上，為我國個稅制度的完善與改進找到一條合理的路徑依賴。

一、 我國個人所得稅制度簡介

從世界范圍看，個人所得稅的征收模式包括分類征收模式、綜合征收模式、分類綜合（混合）征收模式三種。我國的個人所得稅征收模式為分類征收模式，即將納稅人的收入所得按性質分為11個類別的應稅項目，對不同的應稅項目分別規定不同的費用扣除標準和適用的稅率，納稅人根據不同的標準承擔不同的稅收負擔。納稅人的應納稅所得額，由支付所得的單位或者個人代扣代繳，實行源泉控制的征稅方式，目的是為了適應分類征收的模式。我國個人所得稅的稅率根據納稅人的所得性質不同而確定不同的稅率，主要采取了累進稅率與比例稅率相結合的方式。

二、 我國個人所得稅制度的現狀及存在問題

（一）稅源確定不合理。

目前，我國個人的收入來源已不僅限于工資、薪金，勞務報酬已經成為大多數勞動者主要的收入，另外，利息、股息、紅利所得，財產租賃，財產轉讓，個體工商戶的生產、經營所得等也成為居民收入的重要組成部分。個人收入來源的多樣化導致難以確定納稅人的稅源。

根據我國現行的稅率，會使收入相當的人，因為收入構成不一樣，而導致有的人納稅，而有的人無需納稅的情況。首先討論不同來源的收入納稅不公平的情況。有甲乙兩人，一年的總收入均為18000元。甲的收入來源全部為工資薪金，由于每月均未達到2000元的起征點，故無需就工資薪金繳納個人所得稅。而乙的收入來源中一部分為工資薪金，由于每月也未達到起征點，故此部分免繳個稅；另一部分為6000元的稿酬收入，但是乙的稿酬要繳納20%的個人所得稅，應納稅所得額為4800元（定率減除20%），應納稅額為960元，其中按應納稅所得額減征30%，乙應納個人所得稅為672元，而甲是不用繳納個人所得稅的。其次討論同樣來源的收入納稅不公平的情況。甲乙兩人的收入都為財產租賃所得，甲的財產租賃所得為每月800元，一年總收入為9600元，而乙的財產租賃所得是一次性收取，為9600元。同樣，兩人的收入相當，但是甲不用申報個人所得稅，乙卻要在一次性扣除20%的基礎上按20%的比例稅率繳納1536元的個人所得稅。

另外，同樣是勞動所得，工資、薪金所得適用累進稅率，勞務報酬卻適用比例稅率，稅率的差距造成所納個人所得稅不一致，這在一定程度上體現了稅負的不公平。因此，我國個人所得稅稅制不能全面衡量個人的收入水平和納稅能力，起不到調節收入、促進社會公平的功能。

（二）稅率級別過多造成稅負差距大。

在累進稅率下，納稅人的稅基越大，對應的稅率越高，所承擔的稅率呈累進遞增趨勢，它的功能是使收入少者少納稅，收入多者多納稅。而在單一稅率下，不論收入多少都按照同一比例納稅。我國的分類征收是累進稅率，它考慮到了稅收因人而異，但是具體看來，它卻沒有達到縮小貧富差距的功能。

我國的工資薪金所得適用九級超額累進稅率表，前面三個層級是中低收入層級，但是稅率設置過密，從不超過500元到從超過500元至不超過2000元，到從超過2000至5000元期間，稅率呈5%遞增，層級之差從1500元到3000元；而第四至第七層級中，雖然稅率也呈5%遞增，但是層級之差從3000元到20000元，第八、第九層級中稅基的層級之差從80000到100000，可見中低收入層級的稅負與其收入增長不協調，即中低收入人群的稅收負擔更重。因此九級的稅率中，對收入等級的劃分不準確，高層級的稅率發揮的作用不大，甚至有一兩級是虛設的。

（三）費用扣除不科學。

我國現行的個人所得稅扣除標準，工資、薪金所得，扣除標準2000元；勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余為應納稅所得額，該項規定自 1994 年個人所得稅修訂之后一直執行至今。修改之處是僅僅將 上世紀80 年代初期的個人的工資薪金所得以及企事業單位的承包、承租經營所得 800 元的免征額調整為現在的 2000 元。隨著通脹加劇及消費標準的提高，3000元到5000元已經不算是高收入人群了，十幾年前的標準與社會現實嚴重脫節，加大了中低收入群體的負擔。

我國的個人所得稅征收模式采用分類征收模式，是將納稅人的收入按照稅制性質進行分類，并根據不同稅收性質進行扣除，對各項所得征收個人所得稅。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得非常復雜且缺乏操作性。

（四）非貨幣性福利未全面納入征收范圍。

個人所得稅制未能很好解決高收入者的個稅流失嚴重的問題，這對于中低收入階層來說無疑是不公平的，因為后者目前是我國個人所得稅的主要貢獻者。其中一個主要原因在于不少非工薪階層的高收入者的個人所得稅沒有足額上繳。特別是一些個人存在隱性收入和單位實物支付，更加大了計算數額和監管的難度，難以判斷收入的種類，也不易于掌握全部的收入總額。個人所得稅的流失還有一個特點，即工薪階層收入穩定，結構單一，易于監控，納稅人一般不會避稅。而勞務報酬所得，納稅人可以將收入化整為零，很容易達到避稅的目的。我國個人所得稅流失嚴重，和個人收入來源多樣化密不可分。與此同時，我國稅務系統沒有建立完善的個人信息資料庫，因此難以在源頭上對個人稅收收入進行監管。

三、 完善我國個人所得稅的立法構想

近年來，我國經濟在不斷地發展的同時貧富差距也越來越大，統計數據顯示我國的基尼系數已經達到0.4，觸及了國際警戒線。基尼系數越大，表明貧富差距越大，財富集中于少數人的手中。貧富差距的擴大，不利于經濟的全面發展，也不利于社會的和諧。縮小貧富差距，建立公平合理的個人所得稅制度勢在必行。

（一） 改分類征收模式為綜合征收模式。

我國的分類征收模式應向分類綜合征收模式轉變。改革不可能一蹴而就，征管環境的不完善制約了改革推進的步伐。因此，我國可以借鑒日本的經驗實行分類綜合征收模式，既能保證按納稅支付能力征收，又堅持了對不同性質的收入進行區別對待的原則。分類綜合征收，采取源泉征收和申報征收的方法，先對各類所得征收，可由單位實行源泉征收，代扣代繳；其次，再綜合一年內總收入是否超過一定的額度，若超過，則按照超額累進稅率進行征收。以一年為納稅年度，確保收入的稅負的均衡。以年為納稅的時間段，能調節因季節的不同導致收入旺季和淡季區分的稅收，減少稅收的流失。

同時還可借鑒英國個人所得稅的家庭合并申報制度，以家庭（夫妻、父母子女或者與親屬合并）為納稅單位，區分家庭人口、婚姻狀況等因素征收。以家庭為納稅單位，既能調節居民收入的差距，還能根據家庭的財產高低進行合理征收稅款。

（二） 擴大稅基，簡化稅率，確定合理的扣除費用。

隨著個人收入多元化的趨勢，我國個人所得稅按勞務所得為征收對象已經不適應經濟的發展了。因此，擴大稅基，進一步規范稅源，成為當務之急。

針對我國稅率層級高，稅基低的現狀，應提高稅基，簡化稅率。應把同屬于勞動所得的工資、薪金所得和勞務報酬所得這兩類合為一類，適用同一稅率。其次，要縮減現有的九級稅率。我國可以借鑒美國的累進稅率結構，降低最高邊際稅率為35%，縮減所得稅率檔次為5級。

此外還應確立合理的扣除標準。應根據居民的消費水平，提高免征額。我國不同地區的經濟發展水平差別很大，中央應制定相關的法規，授權地方政府可以根據本地的消費水平在一定的范圍內指定起征點。應根據年人均收入水平指定個人所得稅的起征點。對家庭的綜合征稅項目，應根據具體情況進行深入調查和科學測算，指定扣除的內容應包括家庭的日常生活支出以及大宗消費的支出，如生活費、購買房子、子女的教育支出、醫療費用的支出等。生活成本高、大宗消費支出多的家庭應享受更高的扣除標準。反之，則適用較低的扣除標準。另外還應加大扣除、抵免的范圍，進行抵免分類，可分為年齡扣除、個人扣除、利息扣除、退休金扣除等等，減少納稅人偷逃稅款的機會。

我國的個人所得稅可以借鑒美國的稅收指數化調整方式，使稅制中一些項目隨物價變化進行指數化調整，提高稅收立法上的效率，避免物價對納稅人的繳納個人所得稅的影響，建立稅收費用扣除額連貫調整機制。其中，在制定扣除標準時，還應考慮到城鎮居民收入的不一致，做到量能負稅。

（三） 完善稅收配套法律制度。

應加強稅收法律制度的建立，構建賞罰分明的法律環境，特別是嚴格偷逃稅款的責任追究，使違法者加大違法的成本，減少偷稅、漏稅、避稅的行為。應結合公民的個人信用機制，建立稅務信用，加大公民的信用制約，加強納稅人的納稅意識。另外，進一步推進政府的財政公開，使廣大的納稅人真正感受到稅務是“取之于民、用之于民”，加強對政府財政的監督。

另外，從長遠看，我國應建立完善的個人收入調節分配機制，除了對納稅人生前的財產進行調節之外，還應對納稅人死后的相關財產進行調節，以個人所得稅稅為主，輔以贈與稅、遺產稅等的調節體系，對納稅人生前的收入和死后的遺產進行多層次的調節，對稅收發揮最大的調節作用。

放眼當今稅制發達國家，個人所得稅的改革發展趨勢是以綜合為主、分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力；拓寬稅基，降低名義稅率，減少稅率級次；合理確定費用扣除標準，使法定扣除標準與納稅人實際生活負擔相接近，逐步實行以家庭為單位的扣除。我國的個人所得稅制度也應順應國際發展潮流，在關注民生的基礎上切實擔負起調節個人收入分配，縮小貧富差距的社會責任，在促進社會公平等方面發揮更大的作用。

（作者單位：河南省第五建筑安裝工程（集團）有限公司財務部）

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