如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度

摘 要:文章淺要分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，以及完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的措施，為進一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)控意識素質(zhì)

中圖分類號:G3文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1674-098X(2011)08(c)-0186-01

近年來，國有資產(chǎn)流失，會計信息失真，經(jīng)濟犯罪等問題日漸嚴(yán)重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制制度?！稌嫹ā返谝皇邨l規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。

1什么是內(nèi)部控制制度

就行政事業(yè)單位而言，指的是行政事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。由此可見，行政事業(yè)單位只有建立科學(xué)、規(guī)范的會計控制制度，才能監(jiān)督和約束事業(yè)單位會計行為，保證各種信息的真實性，可靠性、合理性、合法性，防止錯誤和舞弊行為，從而保護單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，它也是及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

近年來，我國為適應(yīng)公共財政體制框架體系的要求，逐步實施了政府采購、部門預(yù)算、財政直接支付工資、會計集中核算試點、國庫集中支付等一系列財政支出改革，有效的解決了當(dāng)前內(nèi)控管理中存在的一些問題，取得了一定成效。

2當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

2.1 財務(wù)管理和內(nèi)部審計職能弱化

財務(wù)部門的工作僅限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事要的決策，實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要財務(wù)控制和監(jiān)督。票據(jù)管理不到位，未建立定期或不定期抽查制度。

2.2 費用支出缺乏有效的控制

行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，既使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但較多采用實報實銷制，最后導(dǎo)致基本經(jīng)費超支擠占項目經(jīng)費的現(xiàn)象。

2.3 固定資產(chǎn)控制薄弱

實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但在使用管理過程中仍缺乏有效的控制，重購輕管的現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期盤點制度，購置的固定資產(chǎn)未及時登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片，已損壞或已不存在的固定資產(chǎn)不及時辦理核銷報批手續(xù)，還存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、捐贈，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。

2.4 預(yù)算控制比較薄弱

預(yù)算編制比較薄弱，編制方法簡單， “零基預(yù)算”方法流于形式。很多行政事業(yè)單位還習(xí)慣于“上年基數(shù)+本年調(diào)整”的老方法，憑既往經(jīng)驗和主觀理解來進行編制，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，頻繁的調(diào)整、追加預(yù)算，影響預(yù)算執(zhí)行必要的剛性。

2.5 崗位設(shè)置不合理

由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，部分單位建立內(nèi)部會計控制制度時，沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

3存在問題的原因

3.1 內(nèi)部控制的觀念薄弱

一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重要性認識不夠，內(nèi)控意識不強，重發(fā)展、輕控制，對內(nèi)控知識缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事。

3.2 內(nèi)部控制不完善

財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差，有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)用的作用。

3.3 信息與溝通銜接不夠

行政事業(yè)單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計主體單位與會計核算單位不一致，雙方銜接不夠，極易形成賬物分離的管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物，核算單位管物不管賬，賬物不符的問題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實施。

3.4 管理人員的素質(zhì)不適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要

管理人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新的精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。

3.5 外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠

目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法，合規(guī)進行監(jiān)督，較少對審計單位的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行實施有效的檢查。由于缺乏有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。

4建立和完善內(nèi)部會計控制制度的措施

4.1 建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，提高單位財務(wù)管理水平

鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計管理控制制度》。一是分工控制。二是業(yè)務(wù)記錄控制。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。通過制定內(nèi)部會計控制制度，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循;形成內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內(nèi)部會計控制制度。

4.2 建立長效機制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設(shè)。會計人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系正常運行的關(guān)鍵。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)力。

4.3 加強日常管理，促進會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化

一是注重崗位之間相互牽制制約作用，從而防備發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然。二是認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。三是建立完善的會計處理程序。四是嚴(yán)格內(nèi)部稷核制度。五是要建立實物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，重點是控制各個環(huán)節(jié)點，不留漏洞。

4.4 強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的建設(shè)過程中，發(fā)揮財政和審計等多部門的合力作用。財政部門應(yīng)加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查，定期或不定期會同審計，銀行、紀(jì)檢等國家機關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對行政事業(yè)單位進行常規(guī)檢查和專項審計，對財務(wù)會計工作質(zhì)量進行監(jiān)督。不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系，保證國家經(jīng)濟方針和經(jīng)濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設(shè)，控制和減少經(jīng)濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量，維護國家財產(chǎn)的安全。

參考文獻

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