對增值稅一般納稅人資格認定及管理政策變化的解讀

【摘要】2010年，國家調整了一般納稅人主體資格認定辦法。本文結合資格認定辦法變化的主要內容，分析了政策調整對增值稅征收、小企業發展所帶來的影響，并對新形勢下加強一般納稅人管理提出了建議。

【關鍵詞】一般納稅人 資格認定 管理

2009年12月15日，國家稅務總局審議通過《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，該辦法于2010年2月10日以國家稅務總局令第22號發布，自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，國家稅務總局發布配套文件《關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函［2010］139號），對資格認定管理辦法的具體條款作了解釋性說明。新辦法及配套文件的出臺，使我國增值稅納稅人群體發生了結構性的調整變化，并給一般納稅人的管理帶來新的挑戰。

一、一般納稅人資格認定的主要變化

（一）放寬了一般納稅人的認定條件

《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》將一般納稅人認定分為強制認定及選擇認定兩種情形。其中：對年應稅銷售額超過了財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的增值稅納稅人，實施強制認定，要求其向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，賦予納稅主體選擇權，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，而且基于擴大一般納稅人隊伍的考慮，對此類申請認定的納稅人，僅保留了經營場所及會計核算兩項條件，未設置應稅銷售額等其他標準。

（二）簡化了一般納稅人的認定程序

將原規定的申請、資料審核、實地核查、審批程序改為告知、申請、審批程序，同時，取消了原個體工商戶一般納稅人由省級稅務機關審批的規定，統一將權限下放到縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局。此外，凡屬于辦理稅務登記時已提供的證件、資料或與一般納稅人認定無關的其他管理事項應報送的證件、資料，在辦理一般納稅人認定時不再要求提供，并大大消減了實地查驗的工作內容，僅保留對經營場所和核算能力的查驗。

(三)增加了一般納稅人的認定類型

在原來“企業和企業性單位”的基礎上，增加了個體工商戶；將非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業由不得認定改為納稅人自行選擇。同時，改變原來“全部銷售免稅貨物的納稅人不得認定為一般納稅人”的規定，將銷售額達到一定規模且財務核算健全的納稅人，不論是否免稅都納入一般納稅人管理。

二、一般納稅人資格認定變化帶來的主要影響

（一）一般納稅人擴容延伸了增值稅鏈條，有利于減少稅收流失

據統計，截至2008年10月份，全國1405.21萬戶增值稅納稅人中，僅有223.29余萬戶為一般納稅人，八成多的增值稅納稅人按簡易辦法征稅，嚴重影響了增值稅抵扣機制的有效發揮。近年來，隨著增值稅信息化進程的進一步加快及防偽稅控系統在全國的實施，進項稅額的造假空間、稅收流失漏洞大大萎縮。在多種技術保障條件下將一般納稅人認定策略由原來的“嚴進”轉變為“寬進”，將大量游離于增值稅正常征扣機制之外的小規模納稅人納入體系內，使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加完整。對于堵塞增值稅稅收流失具有重要意義。

（二）一般納稅人擴容促進了市場公平，有利于小企業的發展壯大

降低小規模納稅人向一般納稅人轉變門檻，擴大增值稅專用發票“使用權”范圍，將有效增加小規模企業參與正常交易的機會，有利于其業務開拓和市場占領，有利于促進小企業、個體戶做大。據測算，增值率17.65%為小規模納稅人與一般納稅人稅負的臨界點。高于該臨界點時，小規模納稅人的稅負低于一般納稅人；低于該臨界點時，小規模納稅人稅負高于一般納稅人。在當前增值率低于17.65%占較大比重的情況下，小規模納稅人“升格”為增值稅一般納稅人后，購進生產性固定資產可以抵扣進項稅金，如果有出口業務，還可以實行退稅，稅負水平將明顯改善。

三、一般納稅人擴容的征管效應分析

（一）基層稅務機關的增值稅征管將發生結構性變化

可以預見，隨著新辦法的實施，小企業、個體戶進入一般納稅人行列的速度將大大加快，從總體工作量看，小規模納稅人管理涉及的定額審批、催報催繳、代開發票、發票審批、出口免稅認定等工作的存量部分將有所減少，而隨著企業數量的增加，一般納稅人管理涉及的資格認定、金稅工程、發票審批、異常憑證核查、納稅評估、注銷管理等工作量將大幅增加，后續管理壓力顯著加重，基層的稅源管理、人力資源分布格局也將相應發生明顯變化。

（二）部分納稅人逃避認定后稅負增加的異常現象將顯著增加

由于需要購置防偽稅控系統、聘請會計、聘請中介機構代理記賬等種種因素影響，一般納稅人的總體辦稅成本高于小規模納稅人。新辦法實施后，達到一般納稅人標準應申請但逃避認定的情況將會顯著增多。特別是小規模納稅人征收率統一調整為3%后，一般納稅人認定的矛盾會更加突出。一些不愿認定的納稅人完全有可能通過延期遞交申請、不提供齊全材料、不配合核查等手段，拖延或者逃避認定。如在申報方面，采取零申報方式逃避新增加的稅負，再如在經營規模上，有的納稅人可能會采取“化整為零”的策略，成立多家小規模經營戶，將業務交易分散處理，有的納稅人甚至可能采取“注銷－登記－再注銷”策略，在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記，隨后再重新辦理登記。對稅務機關而言，由于達標的小規模納稅人大部分是個體戶，把他們納入一般納稅人管理，必然大大增加管理難度和征管成本。

三、加強一般納稅人擴容后續管理的建議

一般納稅人擴容后，基層稅務機關將面臨多重目標的考驗，一方面，要積極創造良好的辦稅條件，貫徹“寬進”政策，使大量的小企業、個體戶進入一般納稅人的征管體系中，另一方面，在后續管理能力無法與人均管戶數量水平同步快速提升的情況下，稅收管理員的管戶責任和風險顯著放大。稅務機關必須及時調整征管思路和策略，實施“嚴管”原則，緊密監控納稅人的涉稅行為，堵塞征管漏洞，維持并提升征管考核質量水平，減少征管整體執法風險。

（一）完善一般納稅人后續管理技術手段

全面加強一般納稅人管理，一是要大力挖掘納稅人基本信息的比對潛力，整合分散在各系統的涉稅基本信息，利用稅務登記、文書處理、發票使用、申報納稅等全過程信息對納稅人進行基本的分析評價。二是要清晰標示一般納稅人的進項構成，對應不同種類的抵扣憑證，判斷將要面對的不同等級風險。三是要及時發布申報指標分析異常信息，每月征期結束后應及時統計當月異常指標信息，并組織進行嚴密監控。此外，要加快推進金稅工程的覆蓋，最大限度縮短抵扣憑證的稽核時滯，消除比對稽核與申報抵扣的時間差，同時，加快稅控裝置的推廣應用，并盡快與相關部門互聯互通，建立完善第三方信息數據庫。

（二）建立一般納稅人分類分級監控機制

在信息監控的基礎上，建立分層監控管理機制，根據納稅遵從度，對眾多一般納稅人進行基本的分類管理，采取有分別的措施，最大限度壓縮不法納稅人實施涉稅違法犯罪的操作空間。比如可以按企業規模、經營管理水平、會計核算情況、監控預警信息來分類，將納稅遵從度較高、企業規模較大、經營管理水平較高、財務核算健全、增值稅核算準確、近三年無偷稅、虛開（或取得虛開的）發票行為、異常監控信息較少的納稅人列為優級一般納稅人，并適當減少跟蹤管理的工作量；對納稅遵從度較差、會計核算混亂、稅負水平異常、異常預警信息較多、甚至發生偷稅、虛開（或取得虛開的）發票行為的納稅人，列為劣級一般納稅人加以嚴格監管；對于其他納稅人，作為中級一般納稅人管理。在上述基礎上，建立起分類評級的動態評估機制，定期予以跟蹤評估，并適時進行調整。

（三）加大一般納稅人會計核算后續管理力度

進一步細化財務核算健全的界定標準，根據企業所有人及主要經營者的態度、財務人員水平、雇用兼職會計等情況，采取不同的后續管理輔導措施。將納稅人的會計核算情況與發票管理緊密結合起來，特別是要以納稅人的發票使用保管核算為切入口，促使企業延伸憑證核算管理范圍，加強對車間、倉庫賬簿等物資流動的核算管理。

此外，建立管查聯動機制也是一般納稅人擴容后續管理不可或缺的一道防線。通過制定快速反應處理異常情況的應急方案，最大限度阻止不法分子的違法犯罪行為。

作者簡介：陳冬元(1972.11)男，廣東深圳人，會計師，研究生研究方向：財務會計。