淺析工程項目投資審計與工程造價審核的區別及其常見問題

【摘要】工程項目投資審計是工程建設過程中的一個重要監督環節，對加強企業工程項目建設的規范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程項目投資起到重要作用。本文將工程項目投資審計與傳統意義上的工程造價審核進行了全面的分析，并將實務中工程項目投資審計中存在的問題進行歸類總結。

【關鍵詞】項目投資審計 工程造價審核 問題

工程項目投資審計是指企業對具有實際控制力的新建、擴建、改建工程、技術改造項目及其他固定資產投資項目進行的審計。它是以國家有關方針、政策、制度、法規為依據對固定資產投資領域的資金運動和資產形成過程所進行的審查監督。分為前期準備階段審計、實施階段審計、竣工驗收審計和后評價審計四個階段。其目的為加強企業工程項目建設的規范管理，提高工程管理的效益性，有效、合理的控制工程項目造價，促使企業規范建設程序、改善建設管理、節約建設成本、提高資金使用效益；工程造價審核是按當地的有關規定、定額和取費標準等對工程的各項人工、材料、機械消耗及價格和取費所進行的審查。雖然兩者有一定的聯系，但也存在著較大的區別，不能混為一談。

一、工程項目投資審計與工程造價審核的區別

（一）作用不同

項目投資審計可以根據情況進行事前審計、事中審計、事后審計。通過事前審計，可以弄清項目建設是否必要、可行、合理，為投資決策提供依據，避免決策失誤而造成損失浪費；通過事中審計可以檢查項目的財務收支情況，資產形成情況和管理情況，防止資金挪用和浪費。通過事后審計有利考核投資效果，總結經驗教訓。而造價審核一般是事后進行的，即對工程完成后的各種人財物耗費進行審查，從而確定造價，其對工程施工前和施工時的損失浪費和違紀違規行為無能為力，實際上造價審核更多的是一種鑒證作用。

（二）地位不同

項目投資審計與工程造價審核相比，項目投資審計是高層次的審計，這是由項目投資審計綜合性、系統性、宏觀性等因素所決定。第一：項目投資具有規模大、周期長、涉及范圍廣的特點，從資金來源看有企業自籌資金、政府投資、銀行貸款等方面，涉及的單位有發改、財政、規劃、國土等單位，建設過程還可分為勘察、設計、施工、竣工等階段，因此項目投資審計是系統的綜合性審計，既要審計投資活動的真實性，又要審查投資活動的合法性及效益性，而工程造價審核可以拋開項目的其他情況，著重對造價的真實性進行審核。第二：投資活動涉及到一個企業發展的方方面面，投資的結果直接影響產業結構和行業結構，因此項目投資審計除了對項目微觀情況進行審核外，還需從宏觀角度審查項目建設對企業整體布局、產業結構、行業結構的影響，而工程造價審核是完完全全的微觀審計。因此項目投資審計是財務審計、工程造價審計、管理審計的統一，而單一的工程造價審核不涉及較高層次的管理審計。

（三）內容不同

項目投資審計包括項目預算執行情況審計和項目竣工決算審計兩大方面。項目預算執行情況審計主要有準備階段的資金運用，項目的概算調整，合同實施，內部控制制度的落實，資金來源及使用，建設成本及財務收支核算，設備、材料的采購，稅費的計繳以及相關的設計、施工、監理單位收費情況等內容；項目竣工效益決算審計包括項目竣工決算報表的編制，項目投資及概算執行，建設成本，交付使用財產、結算資金，基建收入，投資效益等各方面的內容。可見項目投資審計內容十分豐富，幾乎包括項目投資整個過程中的各個環節，而工程造價審核內容只是相當于項目竣工決算審計內容中建設成本的那一部分。

（四）重點不同

項目投資審計內容豐富，不同的項目和項目的不同階段可以有不同的審計重點，而工程造價審核的重點無非是工程量的計算，定額或取費標準的套用等方面而已。項目投資審計與工程造價審核區別較大，但是聯系也較多。項目投資審計包含了工程造價審核，而工程造價審核只是項目投資審計的一個重要內容和環節。因此，對投資項目進行審計時，必然會對工程造價進行審核，由于工程造價審核比較繁雜，技術要求高，所需時間多，往往給人以投資項目審計就是工程造價審核的錯覺。因此在實際的項目投資審計過程中，可根據項目的特點合理地在工程造價審核上投放人力和時間。

二、工程項目投資審計常見問題

筆者將多年在中介、企業從事的工程項目投資審計的常見問題進行總結：

（一）項目投資建設程序方面的問題

2004年，中國第一部《行政許可法》開始實施，同年，國務院下發《國務院關于投資體制改革的決定》，這部法律和這個決定的實施合理界定政府投資職能，對我國的行政管理和投資體制的改革產生了巨大的影響。將項目投資審批制變更為核準制和登記備案制。這項變更，充分體現了“誰投資、誰決策、誰收益、誰承擔風險”的原則，使企業自主投資項目建設的主動性和風險性加強。但同時，由于審批制變更為核準制和登記備案制，實務中存在企業淡化建設程序要求，乎視項目前期工作規范，未履行相關決策程序，未按規定程序進行核準或登記備案，在項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告不齊全，工程規劃許可、施工許可、開工報告不完備的情況下，滿目追求項目開工上馬。

（二）征地拆遷及移民補償方面的問題

項目建設中征地拆遷及移民安置補償涉及的工作是最為復雜和敏感的，包括項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用、補償安置方案等，在對征地拆遷情況進行審計時，主要存在土地使用權的手續不齊全、不合規；征用土地的面積不屬實；土地補償費、附著物和青苗補償費等補償支付標準不合理、不合規，未及時、足額支付到位；擅自擴大拆遷范圍、提高或降低補償標準等問題。

（三）工程管理方面的問題

工程管理主要涉及設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價及竣工驗收等工作。在對工程管理的審計中，工程管理的突出問題主要集中在四個方面：第一，工程設計不到位，與項目最初定位不匹配，初步設計完成時間不及時，影響工程建設進度。特別是“三邊”工程、“多邊”工程的出現，這個矛盾更為突出。第二，在招投標環節，工程建設項目未嚴格履行《中國人民共和國招投標法》及其他相關法律法規的規定，應招標未招標項目較多，招標過程中評標方法不夠科學合理，招標流于形式等現象較為突出。第三，合同管理未設置專門的機構或人員對合同進行全面系統的管理，合同簽訂、履行分析、跟蹤監督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管等均不完整。第四，在工程實施過程中，工程進度的管理，工程質量的控制，工程投資成本的控制，工程造價的審批等方面都是工程管理方面容易存在問題的環節。

（四）財務管理方面的問題

工程財務管理主要的工作是全面、完整的反映整個工程項目投資情況，將建設項目資金籌措、資金使用等及時進行賬務處理。在資金籌措方面主要存在的問題是對籌資方式的合法性、合理性、效益性以及籌資數額的合理性、所籌資金的償還能力的分析和把關不足。在資金使用方面主要存在的問題是項目專項資金未能專項使用，資金的支付與合同約定的支付比例、實際工程進度不匹配，稅收優惠政策未充分利用等。

對于具體的工程項目投資，因所屬的行業不同，相應的行業特點及管理模式不同，審計發現的問題也會有所不同。其問題類型更是千差萬別，在此就不一一列舉。

參考文獻

［1］袁經.湖南鴻信工程項目管理公司.談項目投資審計與工程造價審核.

作者簡介：張靜（1976-），女，漢族，云南昆明人，云南省投資控股集團有限公司內審部，研究方向：會計與審計。