關于國際避稅“弊”與“利”的分析

摘 要：隨著國際經濟貿易規模和范圍不斷擴大，越來越多的跨國納稅人都在研究有關國家稅收法律制度的缺陷所在，進而利用各國稅收政策上的種種差異，以合法的方式達到逃避稅收或減輕稅負的目的。本文闡述了國際避稅的概念，歸納了目前國際避稅的主要存在方式，在分析國際避稅存在“弊”的一面的同時，也從另一方面分析了國際避稅存在的“利”，對如何正確看待國際避稅提出了自己的見解與看法。

關鍵詞：國際避稅 存在方式 “弊”與“利”

一、國際避稅的概念和國際避稅的存在方式

國際避稅是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅法和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的經濟活動中，通過種種合法手段，規避或減少有關國家納稅義務以達到維護和實現最大經濟利益和業務收入的行為。它是避稅活動在國際范圍內的延伸和擴展，是納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其全球總納稅義務的行為。其避稅方式如下：

（一）主體轉移避稅，征稅國行使居民稅收管轄權的依據是納稅人的居民身份，而居民身份的確定標準通常是居所標準和拘留期限標準。當位于高稅國的居民納稅人發現低稅國的稅負輕得多，就會考慮將居所遷往低稅國并成為其居民，以躲避稅收。

（二）利用轉讓定價避稅，轉讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低本國境內公司向境外關聯公司銷售貨物、貸款、服務、租賃和轉讓無形資產等業務的收入或費用分配標準，或有意提高境外公司向本國境內關聯公司銷貨、貸款、服務等收入或費用分配標準，使本國關聯公司的利潤減少，轉移集中到低稅國家（地區）的關聯公司。

（三）利用國際避稅地避稅，跨國納稅人利用避稅地進行國際避稅，主要是通過在避稅地設立“基地公司”，將在避稅地境外的所得和財產匯集在基地公司的賬戶下，轉移公司所得和財產，從而達到逃避國際稅收的目的。

（四）利用濫用國際稅收協定避稅，為達到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優惠待遇，這些協定規定的優惠待遇對非締約國居民的納稅人則不適用，跨國納稅人通過濫用國際稅收協定可以達到避稅的目的。

二、國際避稅的“弊”

國際避稅是利用國與國之間的稅法差異，找涉外稅法與國際稅法的漏洞而進行避稅，它在世界范圍內所具有的危害性是顯而易見的。

首先，國際避稅嚴重損害有關國家的稅收利益。國際避稅案件中，由于跨國納稅人的避稅行為的復雜性和隱蔽性，其對各國財政收入造成的實際損失額，迄今還無法作出全面準確的統計。避稅行為不僅損害資本輸出國的稅收利益，而且也極大地妨礙吸引外國資金技術的發展中國家預期取得的經濟效益。

其次，國際避稅引起國際資本的大量不正常轉移。為了逃避稅收，跨國納稅人時常利用轉移定價和其它手段跨國轉移利潤所得，造成了國際資金流通秩序的混亂，使有關國家的國際收支出現巨額逆差而不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國資本的外流，這樣做不僅影響了正常的國際資金流轉，而且往往造成發展中國家外匯資金的大量抽逃，進而引發金融危機。

再次，國際避稅動搖了稅法的威嚴地位。進行國際避稅的納稅人，在與其他守法納稅人的競爭中總是能獲得不正當的競爭優勢，此種現象嚴重違背了稅負公平的原則，動搖了稅法在一般納稅人心目中的威嚴地位，促使更多的納稅人尋求各種途徑逃避納稅義務，國際避稅行為必然加劇。

三、國際避稅的“利”

上面我們分析了國際避稅所存在的弊端，難道國際避稅只有“弊”而無“利”嗎？筆者認為國際避稅也存在著它的積極作用，也有它的“利”，可以從以下幾點來看：

（一）合理進行國際避稅可以減輕企業的負擔

各國均形成了具有本國特點的稅收制度，特別明顯地表現在各國的稅率和稅收結構模式都是各不相同的，各國的宏觀稅負水平普遍都很高，這給跨國企業的發展帶來了巨大的壓力，因此企業為了減輕這種壓力，就不得不利用國家間稅率水平巨大的差別來進行國際避稅，在市場經濟的背景下，企業受追求經濟利益最大化原則的驅動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔。

（二）合理進行國際避稅可以提高企業的競爭力

充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，和各國規定有各種稅收優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。跨國投資企業如果能選擇有較多稅收優惠的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭。

（三）合理進行國際避稅可以實現企業最大的經濟利益

在稅收領域，經濟活動的主體會同時受到母國和東道國稅務管理部門的管理，納稅人作為一個具有利益最大化動機的行為主體在國際稅收的大環境下，利用各國稅收制度的差異和國際稅收協定中的缺陷， 采取人和資金、財產的流動，來謀求最大限度的規避、減少或消除納稅義務，以謀求利潤最大化。

四、結語

正如上面所分析的，任何事物都具有兩面性，我們應當正確而全面地看待國際避稅，不能盲目地片面地看待它。對于國際避稅，一方面應該看到它的危害性，國際避稅活動使國際投資者所屬國的財政收入遭受很大損失之外，還影響國家之間財政收入的分配，對納稅人心理產生了重大的影響，甚至引起國際資本的不正常流動。另一方面，我們并不能忽視國際避稅所帶來的積極作用，它可以減輕企業的負擔，提高企業的競爭力，實現企業最大的經濟利益，從而促進中小企業發展壯大。

綜上所述，筆者認為，各國在制定和完善國際避稅相關措施和法規，對國際避稅進行防范的時候，應該留給國際避稅適當的存在空間，不能盲目地徹底地進行反對。只要在遵循國際經濟法基本原則的前提下，為了促進經濟的發展與社會的進步，可以適當允許國際避稅的合理存在。

參考文獻：

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作者簡介：蔡仕勇（1986—），男，漢族，四川萬源人，單位：四川大學法學院，研究方向：民商法學。