淺談創業板公司內部控制評價體系的構建

［摘 要］本文通過分析創業板市場內部控制的特點，結合監管部門提出的要求，提出了一系列建立內部控制評價體系的措施，為完善創業板市場的內部控制建設提供一定的借鑒。

［關鍵詞］ 創業板 內部控制 評價

一、引言

2009年10月30日，于創業板開板一周之后，28只創業板新股在深交所同日上市，這標志著我國的資本市場建設進入嶄新的一頁。與此同時，對創業板市場的監管以及對上市公司的內部控制等體系進行符合創業板上市公司特點的建設也逐漸展開。構建一套完整、標準、可行的內部控制評價體系對于監管部門和企業自身發展來說尤為重要。針對我國創業板具有入市門檻低、嚴要求運作、風險承受力小等特點，本文根據中國證券監督管理委員會（以下簡稱證監會）頒布的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第20號——創業板上市公司季度報告的內容與格式》（以下簡稱《創業板上市公司季報規則》）以及現有對企業內部控制評價體系的研究，提出了一套符合創業板公司財務報告要求、經營目標、管理模式的內部控制評價體系。

二、創業板市場內部控制的特點

1.強制執行信息披露

創業板公司多為中小型的高新技術企業，其出資可以是個人與國有、集體企業聯合出資，可以是個人與民營企業聯合出資，還可以是個人與國有、集體、民營聯合出資，這種結構復雜的出資模式和其他環境因素會使投資人在企業成立之初就難以對產權進行劃分，導致股權結構不清晰，在公司今后的經營管理過程中難免會遇到權屬糾紛或產權主體空缺等問題，會給公司治理帶來一定的阻礙。為避免所有者之間不必要的糾紛，就需要進行嚴格的內部控制，需要公司對重要事項，比如重大的訴訟仲裁事件、收購資產、出售資產、重大擔保、重大關聯交易等進行嚴格的披露。《創業板上市公司季報規則》中規定，公司在披露信息時，應適當增加非財務信息的披露，包括主營業務經營情況、核心競爭能力、無形資產、核心技術團隊或關鍵技術人員等的重大變化，以及公司未來經營的主要優勢和困難等，便于投資者獲得關于公司經營情況的充分信息。

2.全面實施風險管理

一方面，創業板市場不規范，上市公司的規模較小，股權分散，易于被操控，交易規則也更加寬松，公司的治理結構、管理體系尚不完善，創業板市場的市場運作風險、上市公司的經營管理風險、上市公司的道德風險均較高。另一方面創新是創業板公司最顯著的特點，也是為公司帶來機會、收益和發展的必要條件，但是我們應當看到在創新背后隱藏著的巨大的風險，有些風險在短時間內特別是在創業板公司起步階段不易被發現，但并不意味著企業就沒有抗風險的能力，要做到正確、及時的規避風險，就需要在內部控制時建立風險的識別和控制體系。《創業板上市公司季報規則》提出了不同于主板市場的要求，要求創業板公司充分關注風險揭示，注意保護投資者利益，公司要在報告中充分披露未來經營中的重大風險因素、困難因素等，并要求公司說明擬采取的應對措施，以便投資者全面了解投資風險。

三、建立創業板公司內部控制評價體系的措施

創業板市場的上市公司經營項目多為高新技術產業，企業不單應在產品技術上創新技術，更應在內部控制評價上創新，企業內部控制不應該僅限于對會計數據、財務指標的控制，更應該涉及到企業的戰略目標、經營目標及管理模式。

1.將內部控制評價信息化

傳統企業的經營模式與管理方式正在隨著電子化、信息化的不斷發展而改變。創業板公司應將內部控制同自身的信息化建設有機的結合起來，現階段，ERP系統是應用較廣泛、較有效的信息管理系統，信息系統本身的高效性、公正性能避免不必要的任務失誤，提高內控評價的可信度。在創立企業的初期引入ERP系統可以將企業日常經營過程透明、全面的進行統一管理，避免在企業發展到一定的階段才使用，造成員工無法適應。于此同時，專業IT人才的引進也是必要的，這有助于建立全面的、符合本企業特點的信息系統。

2.將內部控制評價應與企業的標準化建設相結合

控制活動是內部控制最核心的要素，控制活動是為防范風險所采取的必要措施和手段，具體體現為標準化的業務流程的建立。創業板企業將內部控制檢查和企業標準化工作結合起來，可以進一步貫徹實施公司的各項制度，進一步提升公司的風險管理水平。將各崗位的職責、內容明晰化，將控制點轉化為標準的工作要求，理順各項業務的處理流程。創業板公司的投資風險較大，具體業務的實施應當盡量規范，從基礎的工作上體現企業的專業化程度，從而提高投資者的信心。

3.內部控制評價方式應多樣化

創業板公司應采用多樣化的內部控制評價手段，進行多形式、多渠道、多層次的內控檢查評價，將內部控制考核細化，這樣可以加強內部制度的執行力度。不僅僅是在公司管理層形成良好的制衡，更應在普通員工之間形成自覺的、主動的內控要求，讓員工化被動為主動，主動遵守內部控制制度，在企業文化中建立起相互監督、按流程辦事、按權限審批的良好氛圍。

橫向來說，在公司內部設立獨立的內部控制機構，比如獨立的內部審計部門，建立完善的內部控制規章制度，賦予其一定的權利和職能，對財務部門、研發部門、銷售部門等進行控制和評價，在外部聘請專業的中介機構，定期對公司的內部控制進行審核；縱向來說，形成自上而下的監管，自下而上的監督。

4.采用定性與定量相結合的內部控制評價方法

合理選擇定量的考核指標，設立內部控制評價的評分標準，在傳統的內部控制考核中，無論是從財務指標還是非財務指標，大都關心行為的結果，而在創業板的內部控制評價中更應考慮管理的方法和內部控制的手段是否合理，是否符合企業的發展目標，更多關注過程的控制。但不是所有的評價指標都可以量化，比如權重的選擇可能就帶有一定的人為主觀判斷。

因此在內部控制評價時要采用定性與定量相結合的方法。

參考文獻：

[1] 王佳：關于加強成長型中小高新技術企業內部控制的幾點思考——基于2009年創業板IPO發審被否企業的分析．財會學習．2010（7）