基于循環(huán)經(jīng)濟的綠色稅收體系研究

摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路，綠色稅收是改善生態(tài)環(huán)境、保護資源、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，本文通過對我國目前綠色稅收體系中存在不利循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的因素的分析，提出了一套適合我國國情的綠色稅收體系的鑒言，旨在助推循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、保護生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟 綠色稅收 構建 可持續(xù)發(fā)展

循環(huán)經(jīng)濟（cyclic economy）倡導在物質不斷循環(huán)利用的基礎上發(fā)展經(jīng)濟，是符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種全新發(fā)展模式。其主要原則是：減少資源利用量及廢物排放量（Reduce），大力實施物料的循環(huán)利用（Recycle），以及努力回收利用廢棄物（Reuse），這就是著名的3R法則。循環(huán)經(jīng)濟要求把經(jīng)濟活動組成一個“資源——產(chǎn)品——再生資源”的反饋式流程；其特征是低開采，高利用，低排放。本質上是在可持續(xù)發(fā)展思想指導下的一種生態(tài)經(jīng)濟。

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進綠色生產(chǎn)和消費為目的，建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國現(xiàn)行綠色稅收不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展

(一)收費政策不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展

目前，我國治理污染主要是通過征收排污費籌集資金，這種措施雖然起到了一定的作用，但隨著污染的日益嚴重，排污收費制度日益暴露出其弊端：①立法水平低，不具有強制性。征收難度大，任意拖欠程度嚴重；②環(huán)保部門執(zhí)法力度不夠難以依法足額征收排污費；③資金使用效率低。

(二)缺乏發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的獨立稅種

相對于國外較為完善的綠色稅收體系，我國現(xiàn)行的稅收體系中還沒有專門用于環(huán)境保護為目的的稅種，僅僅存在一些可以達到環(huán)境保護效果的稅種，如資源稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、車船購置稅、車船使用稅等，但其存在征收范圍窄、稅率不合理、計量不準確等原因，難以達到循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求。

(三)稅收調(diào)節(jié)面和調(diào)節(jié)力度無法滿足循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展

1、我國僅對包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦在內(nèi)的6種礦產(chǎn)品以及鹽征收資源稅，然而水資源、森林資源、土地資源、海洋資源等并沒有被納入現(xiàn)行的資源稅征收范圍中，導致了一些稀缺的、緊缺的資源過度過度開采和低效地利用；

2、現(xiàn)行消費稅沒有將不符合節(jié)能減排技術標準的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品全部納入征稅范圍，如各類包裝物、一次性使用的電池以及塑料袋、餐飲用品、含磷洗滌劑等；

3、現(xiàn)行的增值稅僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電等有稅收優(yōu)惠，但未對太陽能、地熱能等新型可再生能源以及節(jié)能環(huán)保設備的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售進行必要的稅收支持。

4、形式單一的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展

現(xiàn)行稅制主要限于減稅和免稅，沒有充分利用投資抵免、加速折舊、專項扣除、稅前列支等間接優(yōu)惠方式，而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結構和消費結構進行考慮，勉強和環(huán)保結合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。

四、循環(huán)經(jīng)濟推動我國現(xiàn)行綠色稅收體制的調(diào)整

（一）完善資源稅

將礦產(chǎn)、海洋、淡水、森林、土地、草原等自然資源調(diào)整資源稅的計稅依據(jù)。將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量按量課征，并加大“稅檔”的差距，提高資源的開發(fā)利用率。

(二)開征新的環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅主要稅種分為水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅。按照國外的通行做法，環(huán)境保護稅是根據(jù)“污染者負擔”原則而開征的專門性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護。而我國目前已有的各種有關環(huán)境污染的收費項目是開征環(huán)境保護稅的基礎和有利條件。

（三）完善消費稅

鼓勵有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和保護資源環(huán)境的“健康性消費”和“綠色消費”。適當提高香煙、鞭炮、焰火、成品油等產(chǎn)品的稅率；對于那些難以降解和無法再回收利用的材料，如各類包裝物及塑料袋、一次性電池、一次性餐具、高檔建筑裝飾材料、含磷洗滌劑等，列入征收范圍；對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為征收較高的消費稅；對資源消耗量小、可循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品以及不對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品等，征收較低的消費稅。

（四）完善增值稅

鼓勵企業(yè)增加環(huán)保投入。對企業(yè)治理污染和保護環(huán)境所進行的投資，實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。鼓勵研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。對于企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品（如節(jié)能燈、太陽能熱水器、太陽能燈等）和循環(huán)可回收產(chǎn)品給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜、居民煤炭用品的低稅率的規(guī)定。

（五）建立綠色關稅體系

從關稅方面來說，對于進口治理污染設備、環(huán)境檢測和研究的設備，可以免征或減征進口關稅；嚴格限制可能對我國環(huán)境有嚴重污染或預期污染難以治理的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及消耗性能源和自然資源的工藝和生產(chǎn)設備的進口；限制大量消耗資源的原材料和產(chǎn)成品的出口，以限制國內(nèi)的資源大量外流。

（六）完善實現(xiàn)綠色稅收的配套措施

提高公民的環(huán)保意識，大力宣傳環(huán)境污染的危害性和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必要性。加深稅務機關、環(huán)保機關、公安機關等部門的橫向合作，定期、不定期對企業(yè)排污狀況和其他環(huán)境違法行為進行聯(lián)合檢查。不斷調(diào)整我國各銀行的貸款政策，對于投資研發(fā)、生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品以及治理環(huán)境污染的企業(yè)放寬銀行貸款條件，并適當?shù)亟档唾J款的利息率。

結語

過度的資源消耗使我們所生存的生態(tài)環(huán)境早已不堪重負，在資源有限的前提下，實現(xiàn)我國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就必須要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，而發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要依靠企業(yè)、政府、社會各界以及公眾的共同努力，通過政府的一系列措施建立完善的有關綠色稅收的規(guī)章制度，配以社會的其他合理綠色環(huán)保理念，不斷調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展中的產(chǎn)業(yè)結構，真正實現(xiàn)我國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。

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