市場經(jīng)濟條件下如何對財務報告進行規(guī)范

摘要：我國市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展為我國會計理論的研究開辟了新的土壤。研究會計理論，規(guī)范我國的證券市場，特別是規(guī)范我國上市公司的財務報告，是當前會計學術界應重視研究的課題之一。對市場經(jīng)濟的規(guī)范，財務報告中的會計信息規(guī)范問題尤為重要。

關鍵詞：財務報告 市場經(jīng)濟 會計信息 規(guī)范

一、市場經(jīng)濟條件下是否需要對財務報告進行規(guī)范

1、代理理論：公司的投資者與公司的經(jīng)營者之間存在委托代理關系，這種關系是通過簽定契約來實現(xiàn)的。在簽定契約時，雙方都希望自己的利益最大化，因此契約的實現(xiàn)就是他們的利益最大化的實現(xiàn)。財務報告體現(xiàn)的是經(jīng)營者管理公司的業(yè)績，是投資者評價公司的經(jīng)營者是否履行契約的最可靠的依據(jù)。因此，公司的財務報告呈報是經(jīng)營者自愿履行契約的行為。

在公司經(jīng)營者的報酬與公司的利潤存在一定的相關性的前提下，對財務報告的規(guī)范越多，公司編制財務報告的成本就越高。因此，公司的經(jīng)營者就不會贊成市場對財務報告需要規(guī)范。從投資者的角度看，只要他們手中有衡量經(jīng)營者業(yè)績的依據(jù)，即契約中的各項規(guī)定很詳實有效，他們也不希望對財務報告有更多的規(guī)范，因為規(guī)范越多，他們支付的監(jiān)督費用也就會越大。

2、信號理論：信號理論源自于市場競爭，市場競爭向供求雙方發(fā)出產(chǎn)品供銷的信號。公司定期向市場呈報財務報告，這也是市場經(jīng)濟競爭機制的產(chǎn)物。如果公司自愿向市場公布財務報告，公司財務報告披露的信息越充分，公司的籌資成本就越低，公司就能贏得競爭，帶來經(jīng)濟利益的最大化。這個結(jié)論已被美國許多學者的實證研究報告證實。因此，經(jīng)濟利益的驅(qū)動是公司能夠向市場公布財務報告的核心。公司自愿呈報財務報告信息有三種情況：經(jīng)營好的公司，有動機公布公司好的財務信息，因此，這些公司會自愿公布財務報告；經(jīng)營中等的公司，因為怕被認為經(jīng)營不好，所以也有自愿呈報財務報告的動機；經(jīng)營不好的公司，如果不呈報財務報告，就可能被市場默認為是經(jīng)營不好的公司，因此有壓力去改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營業(yè)績，也會自愿呈報公司的財務報告。

3、政府規(guī)范論認為，一個完全有效的市場事實上是不存在的。因此政府必須對公司的財務報告進行規(guī)范，同時，這也是符合社會經(jīng)濟發(fā)展的目標和利益的。

1)市場并不是一個完全有效的，有時往往失靈。有以下三個具體理由：

(1)如果政府不對公司的財務報告進行規(guī)范，那么市場上就會出現(xiàn)生產(chǎn)信息產(chǎn)品的壟斷者。

(2)財務報告和審計報告的失誤，會導致財務報告的信息的質(zhì)量下降。

(3)公司財務報告具有“公共產(chǎn)品”的特征。

2)社會經(jīng)濟發(fā)展的目標和社會經(jīng)濟利益的驅(qū)動，要求政府對公司財務報告進行規(guī)范。

社會經(jīng)濟發(fā)展的基本目標是：能夠使全社會的資源得到最優(yōu)的配置，使社會獲得最大的利益。為了達到這一目標，僅依靠市場的調(diào)節(jié)是不夠的，政府必須對市場進行必要的規(guī)范和調(diào)整。因為在一個不規(guī)范的市場經(jīng)濟的條件下，信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者和使用者各自所擁有的信息是不對稱的，如果不糾正這種信息的不對稱，那么市場的競爭就可能不公平。對此，政府規(guī)范學說認為，規(guī)范財務報告的目的是為了保證市場競爭的公平性，使市場上的生產(chǎn)者和消費者都具有對稱的信息；法典理論解釋：規(guī)范就是為了解決社會各個集團之間的利益的合理分配。規(guī)范具有公開性和民主性。因此，對財務報告進行規(guī)范，是完全符合社會經(jīng)濟發(fā)展的基本目標和基本利益的。

二、市場經(jīng)濟條件下如何對財務報告進行規(guī)范

1、財務報告規(guī)范的性質(zhì)

對公司財務報告進行規(guī)范，看起來是一種經(jīng)濟行為，實質(zhì)也是一種政治行為。規(guī)范本身具有政治行為的性質(zhì)，它與政府行為具有密切的關系。如我國對財務報告規(guī)范機構(gòu)主要是政府，財政部代表國家政府行使規(guī)范的職能。

2、財務報告規(guī)范的行為

財務報告規(guī)范的行為是指參與制訂規(guī)范的主體的行為。規(guī)范的成功與否，規(guī)范的參與者就顯得特別重要。特別是政府作為財務報告規(guī)范的主要參與者，對規(guī)范行為有著極大的影響。以美國為例，F(xiàn)ASB在制訂會計準則的過程中遵循的程序是，準則的起草、準則的討論、舉行聽證會、投票表決。而最后準則是否能夠在市場上由各公司采納，取決于SEC的認可程度。從美國的歷史看，國會和SEC都曾有否定FASB已制訂的會計準則的先例。SEC的官員曾這樣認為，由民間組織FASB制訂會計準則、然后由SEC批準會計準則的實施，這是最好的模式，因為既能發(fā)揮專家在制訂中的作用，又能體現(xiàn)準則實施過程中所必須的政府的權(quán)威性。而我國的財務報告的規(guī)范主體是政府，這樣的規(guī)范主體顯然代表了我國國家和政府的利益。

3、財務報告規(guī)范的影響

財務報告規(guī)范的影響是指財務報告規(guī)范實施的后果。財務報告規(guī)范的實施會影響到方方面面的財務報告的使用者，涉及到他們各自的經(jīng)濟利益。

三、市場經(jīng)濟條件下財務報告規(guī)范理論給我們的啟迪

1、在制訂財務報告規(guī)范時，必須要考慮它所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

我國目前正處于市場經(jīng)濟的形成和財務報告的規(guī)范的探索階段。1992年至今的8年中，我國頒布了十多個會計準則，但對會計準則的頒布和實施產(chǎn)生的經(jīng)濟后果、經(jīng)濟影響，會計學術界卻研究得不多。但至今在企業(yè)的會計實踐中卻應用得并不廣泛;穩(wěn)健性原則是西方會計中常采用的一個基本原則，但為什么在我國應用時有些企業(yè)愿意采納，有些企業(yè)卻不愿意采納；根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，在市場經(jīng)濟的條件下，采用會計準則來規(guī)范公司的財務報告，可使公司會計人員有更多的選擇公司會計政策判斷機會，但我國會計準則實施后也會產(chǎn)生如此的影響嗎？

2、重視對公司財務報告規(guī)范所產(chǎn)生的成本，解決好“公共產(chǎn)品”的成本分配問題。

公共產(chǎn)品的成本分配問題，是由政府對公司財務報告的規(guī)范具有強制性這一特征所帶來的。如果規(guī)范財務報告的準則過多，就會帶來公司編制財務報告的成本的增加和準則在應用上的困難。盡管人們認為美國是一個對公司財務報告規(guī)范比較完善的國家，但是美國也有許多會計學家批評FASB制訂的準則過多，目前FASB制訂的準則有130多個，每年的費用高達1500萬美元，制訂的成本過大。我國在制訂準則的過程中必須引以為戒，不能認為制訂的準則越多越好，也不能認為大、中、小公司都必須應用同一的準則，更不能認為所有的企業(yè)都應與國際接軌。會計準則的制訂和實施應與我國的經(jīng)濟發(fā)展水平相結(jié)合，以減少不合理的成本的支出。另外，過去對于“公共產(chǎn)品”的成本分配問題，會計界研究的不多。SEC曾設想：隨著財務報告規(guī)范的增多，編報成本的增加部分應由財務報告信息的使用者來承擔。但究竟如何操作還有待于在實踐中探索。

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