被動到主動:企業內部審計發展趨勢

摘要：內部審計經歷了從傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計模式到現在的風險導向內部審計和治理導向內部審計，這都體現了內部審計從被動到主動的變化趨勢，在企業經濟主體發生顯著變化的今天，內部審計與企業的發展更是息息相關，內部審計的主動性也就顯得尤其重要了。

關鍵詞：內部審計 主動 被動

隨著我國市場經濟的迅猛發展，經濟主體的組織結構發生了顯著的變化，經濟運行格局突破了原有的格局，這些都為我國內部審計帶來了新的課題。對內部審計的要求不僅僅體現在發現問題，預防問題的的發生，更多的是希望借助內部審計為企業管理服務，這些作用的發揮都必須要求提高內部審計的質量，變傳統的企業被動的內部審計為主動的內部審計。

目前我國大部分企業的內部審計仍然采用的是賬項基礎審計和制度基礎審計模式，前者主要是對單位會計記錄及其有關憑證的審計，較少對產生這樣結果的原因及對策進行分析。而后者主要是注重對內部控制的審查，通過相關的符合性測試和實質性測試對企業的內部控制作出評價，并向管理層提出改進措施。這兩種傳統的審計模式都是一種典型的被動審計，都無法有效地為企業增加價值，更無法提高內審在企業中的地位。在企業經濟主體發生顯著變化的今天如何提高內部審計在企業中的地位，如何將被動的模式化和形式化的內部審計變為主動的有利于提升企業價值的內部審計，這對于一個企業而言就顯得尤為重要。基于這些問題企業在開展內部審計建設，變被動內部審計為主動內部審計應該從以下幾個方面入手。

第一，應建立相關的完備，健全的法律規范體系，并注重提高企業內部審計人員的法律意識。我國現階段審計領域已經頒布了一些相關的具體準則和規章，但這些準則與內部審計的發展要求還相差甚遠。所以現在的當務之急是建立一套完備、健全的法律規范，為我國的內部審計人員提供相應的法律指導。同時審計人員除了要掌握本行業的相關法律法規之外還應該了解《行政處罰法》、《民事訴訟法》等法律和相關的部門法規，在法律的規定范圍內進行自己的審計監督職能。

第二，轉變內部審計的觀點，隨著現代公司制企業的不斷興起和發展，內部審計不在是僅僅為了強化控制、提高效率等被動型的審計，而逐步轉變為了以風險和企業治理為出發點來開展審計工作，進行規避風險、轉移風險、控制風險以此來提高公司的治理水平。風險導向和治理導向審計是現代內部審計發展的兩大主流方向。他們要求我們在進行公司內部審計時要注重防范審計風險，注重將內部審計與公司的治理結合起來。企業治理導向內部審計關注的核心是企業治理，現代內部審計已經將其作用的范圍從內部控制的層次提升到治理的層次，內部審計不僅需要實現其對內部控制的監控和評價，更重要的是需要在整個企業治理中發揮作用。將原有的被動的僅關注業務層面的傳統內部審計上升到企業治理的整體層面。

第三，提高內部審計人員的素質。一個合格的內部審計人員不僅要具備廣博的知識和多元化技能及戰略管理和風險管理的基本知識，對行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部的各職能與流程的全貌有清晰地掌握，還得具備面對未來的積極態度和防范意識，具有洞察評估風險，處理人際關系的能力。這些能力的具備除了要加強對審計人員的日常培訓之外，還得加強對審計人員的后續教育，積極鼓勵相關人員進行理論研究，將在審計過程中的實踐經驗總結提煉，交流推廣。只有審計人員的素質能以提升，他們才會真正體會到內部審計對于一個企業的價值，才能真正盡自己的最大努力主動將內部審計和公司的發展與治理結合起來，這也是我國現在審計發展新趨勢必不可少的一個前提。

第四，引入風險管理模式，傳統的內部審計一般都是著眼于被動地發現公司所存在的問題，而在采取措施積極主動地去避免企業可能面臨的風險方面還做得很欠缺。審計法制的不斷健全，強化了審計人員所應承擔的責任和風險，在新的法制環境下，審計部門務必使自己的工作既保證質量又提高效率，風險管理機制兼顧了二者的統一。要做到風險管理就要做到將之前的僅僅是事前審計轉變為現在的事前、事中和事后審計。做到對事前審計風險的評估，事中審計風險的控制和事后審計風險的評價。在事前控制階段審計人員應對審計單位多要面臨的，以及潛在的風險進行評估、分析、判斷，并以此為出發點制定有效的審計實施方案，將審計風險控制在最小的范圍之內。在事中審計控制階段主要包括審計單位的風險控制，審計人員的風險控制，審計方案的風險控制，審計證據的風險控制以及編報審計報告的風險控制和審計質量檢查等等，主要目的是減輕風險、降低風險和轉移風險。而事后審計風險控制階段即是對之前所做的工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以求最大限度地降低企業的審計風險。在此過程中審計人員還應利用各種形式宣傳加強審計工作積極爭取各級各級黨委、政府的支持。在審計中遇到的重要審計項目和審計中遇到的重大困難，都應該主動向上級請示匯報，這有這樣才能最大限度地避免審計風險，使得審計工作更好地為企業服務，這樣也是爭取審計工作主動的必要步驟。

從傳統的內部審計到現在的以風險為導向和以治理為導向的內部審計，無不體現了內部審計由被動審計到主動審計的變化過程，尤其風險導向與治理導向的內部審計更是將企業的發展與治理和內部審計緊密聯系起來了，他們在本質上都離不開治理分析，這樣也能將管理當局的積極性調動起來，在經營企業的過程中將公司可能面臨的風險和企業的治理結合起來，進行風險的測試和控制并征對企業治理環節中的風險管理、內部控制及治理程序進行評價，尋求企業各治理環節中存在的重大缺陷和可操縱空間。

參考文獻：

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