被動(dòng)到主動(dòng):企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢

摘要：內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，這都體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)的變化趨勢，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生顯著變化的今天，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的發(fā)展更是息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性也就顯得尤其重要了。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 主動(dòng) 被動(dòng)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有的格局，這些都為我國內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題。對內(nèi)部審計(jì)的要求不僅僅體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題的的發(fā)生，更多的是希望借助內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，這些作用的發(fā)揮都必須要求提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，變傳統(tǒng)的企業(yè)被動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)為主動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)。

目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，前者主要是對單位會計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審計(jì)，較少對產(chǎn)生這樣結(jié)果的原因及對策進(jìn)行分析。而后者主要是注重對內(nèi)部控制的審查，通過相關(guān)的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試對企業(yè)的內(nèi)部控制作出評價(jià)，并向管理層提出改進(jìn)措施。這兩種傳統(tǒng)的審計(jì)模式都是一種典型的被動(dòng)審計(jì)，都無法有效地為企業(yè)增加價(jià)值，更無法提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生顯著變化的今天如何提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，如何將被動(dòng)的模式化和形式化的內(nèi)部審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)的有利于提升企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)，這對于一個(gè)企業(yè)而言就顯得尤為重要。基于這些問題企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，變被動(dòng)內(nèi)部審計(jì)為主動(dòng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。

第一，應(yīng)建立相關(guān)的完備，健全的法律規(guī)范體系，并注重提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的法律意識。我國現(xiàn)階段審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)頒布了一些相關(guān)的具體準(zhǔn)則和規(guī)章，但這些準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。所以現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急是建立一套完備、健全的法律規(guī)范，為我國的內(nèi)部審計(jì)人員提供相應(yīng)的法律指導(dǎo)。同時(shí)審計(jì)人員除了要掌握本行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)之外還應(yīng)該了解《行政處罰法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，在法律的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行自己的審計(jì)監(jiān)督職能。

第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的不斷興起和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不在是僅僅為了強(qiáng)化控制、提高效率等被動(dòng)型的審計(jì)，而逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘燥L(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)治理為出發(fā)點(diǎn)來開展審計(jì)工作，進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以此來提高公司的治理水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的兩大主流方向。他們要求我們在進(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)要注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重將內(nèi)部審計(jì)與公司的治理結(jié)合起來。企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的監(jiān)控和評價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。將原有的被動(dòng)的僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)上升到企業(yè)治理的整體層面。

第三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備廣博的知識和多元化技能及戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識，對行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭等外部環(huán)境和單位內(nèi)部的各職能與流程的全貌有清晰地掌握，還得具備面對未來的積極態(tài)度和防范意識，具有洞察評估風(fēng)險(xiǎn)，處理人際關(guān)系的能力。這些能力的具備除了要加強(qiáng)對審計(jì)人員的日常培訓(xùn)之外，還得加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育，積極鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行理論研究，將在審計(jì)過程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉，交流推廣。只有審計(jì)人員的素質(zhì)能以提升，他們才會真正體會到內(nèi)部審計(jì)對于一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，才能真正盡自己的最大努力主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)和公司的發(fā)展與治理結(jié)合起來，這也是我國現(xiàn)在審計(jì)發(fā)展新趨勢必不可少的一個(gè)前提。

第四，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般都是著眼于被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)公司所存在的問題，而在采取措施積極主動(dòng)地去避免企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)方面還做得很欠缺。審計(jì)法制的不斷健全，強(qiáng)化了審計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，在新的法制環(huán)境下，審計(jì)部門務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制兼顧了二者的統(tǒng)一。要做到風(fēng)險(xiǎn)管理就要做到將之前的僅僅是事前審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的事前、事中和事后審計(jì)。做到對事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。在事前控制階段審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)單位多要面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、分析、判斷，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定有效的審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)。在事中審計(jì)控制階段主要包括審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制以及編報(bào)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等等，主要目的是減輕風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。而事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制階段即是對之前所做的工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以求最大限度地降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中審計(jì)人員還應(yīng)利用各種形式宣傳加強(qiáng)審計(jì)工作積極爭取各級各級黨委、政府的支持。在審計(jì)中遇到的重要審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)中遇到的重大困難，都應(yīng)該主動(dòng)向上級請示匯報(bào)，這有這樣才能最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作更好地為企業(yè)服務(wù)，這樣也是爭取審計(jì)工作主動(dòng)的必要步驟。

從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)到現(xiàn)在的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，無不體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的變化過程，尤其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更是將企業(yè)的發(fā)展與治理和內(nèi)部審計(jì)緊密聯(lián)系起來了，他們在本質(zhì)上都離不開治理分析，這樣也能將管理當(dāng)局的積極性調(diào)動(dòng)起來，在經(jīng)營企業(yè)的過程中將公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的治理結(jié)合起來，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測試和控制并征對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，尋求企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷和可操縱空間。

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