淺析新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃

［摘 要］稅務籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產物，也是適應我國市場經濟的需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經濟社會中，企業(yè)的規(guī)模的發(fā)展壯大和利潤的不斷增加，經營、投資、理財、分配活動必然會越來越復雜，而企業(yè)稅負作為企業(yè)費用成本的一個大項，對企業(yè)的贏利能力有著重要影響。企業(yè)應結合自身經營特點，討論了如何在企業(yè)形式、存貨計價方法、固定資產折舊等方面進行納稅籌劃，獲得最大的節(jié)稅收益，實現(xiàn)企業(yè)整體經濟效益最大化。

［關鍵詞］企業(yè)所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅收益

企業(yè)所得稅法是對我國境內的企業(yè)以及其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅，它是國家指定的用以調整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。從企業(yè)方面看，企業(yè)因繳納所得稅，會減少股東和債權人享有的企業(yè)營運后所產生的財富，因此納稅人企業(yè)在繳納應交稅金時，在不違反國家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，自行或通過中介機構的幫助，對企業(yè)的生產經營投資理財等經濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行籌劃，從而減少當期應繳納所得稅，實現(xiàn)公司價值最大化或股東財富最大化；從國家來看，納稅籌劃也具有必然性，它對于優(yōu)化產業(yè)結構、促進資本流通以及對資源的合理配置都是有現(xiàn)實意義的。

所得稅的征稅對象是企業(yè)生產經營所得、其他所得和清算所得，是納稅人的收入扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額。

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應納稅所得額= 收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除—允許彌補的以前年度虧損

企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)稅后利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益，因此，如何把握新的稅制，有效地降低納稅成本，提高企業(yè)的核心競爭力是每個企業(yè)都需要迫切解決的問題。本文以新企業(yè)所得稅法機器實施細則為基礎，對此問題進行了初步探討。

一、企業(yè)形式的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人，應匯總納稅。從納稅角度來看，企業(yè)分支機構性質不同，稅負義務也不同。子公司具有獨立的法人資格，獨立承擔納稅責任，在法律性質上與總公司視為兩個主題，其成本、損失、所得全部獨立核算，并可以單獨享受稅收優(yōu)惠；而分公司非獨立法人，它與總公司同為一個納稅主體，其盈虧狀況關系到整個公司的稅負輕重。

案例分析：A公司在外地設立一子公司，預計其子公司第一年虧損為25萬元，第二年虧損25萬元，由于子公司具有獨立法人資格，與總公司獨立納稅。假設A公司每年盈利為100萬元，則每年需繳納稅額為100×25%=25萬元，A公司兩年納稅額合計50萬元，且其分公司的虧損也無法彌補。若該公司在設立子公司之前進行了納稅籌劃，預測到其子公司在前兩年會有較大的虧損，因為分公司與子公司只是組織形式上的差別，對于生產經營活動不會產生太大影響，因此我們可以假定A公司的分公司與子公司盈利水平相似，這樣我們采取設立分公司的形式，用稅前利潤彌補分公司虧損，每年的應稅額為（100-25）×25%=18.75萬元，兩年合計37.5萬元，且對分公司的50萬元的虧損進行了彌補。

策劃結果：納稅根據自身實際情況，來選擇設立合適的分支機構。從稅收角度來分析，公司對于設立分支機構，可以通過設立分公司的形式，使其虧損抵消總公司的所得，減少應納稅額，然后再視其盈利狀況，采用其它形式設立分支機構。

二、存貨計價方法的納稅籌劃

新準則對于存貨的核算的方法，去除了后進先出法，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定存貨的實際。在實際核算中，采用的方法不同，對成本、利潤以及納稅金額的影響亦不同。

案例分析：2008年A企業(yè)甲商品在物價上下波動的情況下本月的進出貨情況如下：

企業(yè)在月底結算本月發(fā)出存貨成本時，若采用加權平均法，發(fā)出甲商品的總成本為（150×5.00+100×5.50+150×5.70+100×5.90）/(150+100+150+100)=5.49萬元，發(fā)出以商品總成本為300×5.49=1647萬元；若采用先進先出法，發(fā)出甲商品總成本150×5.00+50×5.50+50×5.50+100×5.70=1870萬元。可以看出采用加權平均法計算發(fā)出商品成本比采用先進先出法高出223萬元，銷售成本的增加可為企業(yè)節(jié)省所得稅額223×25%=55.75萬元。

策劃結果：A企業(yè)甲商品在物價波動的情況下，應采用加權平均法來節(jié)稅。企業(yè)應結合自身實際情況和市場狀況來選擇不通的計價方法。一般情況下，在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，來使期末存貨成本降低，本期期貨成本增加，是利潤減少，相應的也減少了應納稅額；而在市場價格持續(xù)上漲時，企業(yè)應采用加權平均法，因為銷售成本中包含的后期存貨的成本全額較高，可將利潤遞延到以后年度，從而達到節(jié)稅目的。

三、固定資產折舊方法的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可采用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。選擇不同的折舊方法會引起各期的成本和利潤，從而對納稅額產生影響。直線折舊法下，使每年的折舊費用平均化，各期稅負較均衡；而加速折舊法下，前幾年的折舊費用較大，從而減少了前期費用支出。

案例分析：A公司為正在享受稅收優(yōu)惠政策的新型企業(yè)，其某機器設備原值為200000元，五年后殘值為10%，不同折舊方法每年計提的折舊如下表：

策劃結果：A企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間，應采用直線折舊法，使該期間折舊費用最低，達到節(jié)稅的目的；在無稅收優(yōu)惠的情況下，應采用加速折舊法，延緩納稅的支出，增加公司營運資金的周轉。因此，公司應該結合自身所處的稅收環(huán)境，通過采用不同的折舊方法來影響當期納稅額，從而達到合理避稅。

四、研發(fā)費用的納稅籌劃

新稅法對企業(yè)的技術研發(fā)費做出了加計扣除的優(yōu)惠政策，即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150％攤銷。

案例分析：A公司年度利潤為80萬元，研發(fā)費用為50萬元，若無其它納稅調整事項，則該公司應納稅額為（80—50×50%）×25%=13.75萬元；若企業(yè)未進行技術研發(fā)，則利潤為130萬元，應納所得稅為130×25%=32.5萬元。所以進行技術研發(fā)可節(jié)稅32.5—13.75=18.75萬元。

籌劃結果：對企業(yè)而言，充分利用技術研發(fā)的優(yōu)惠政策，積極進行技術開發(fā)，不僅促進了企業(yè)產品升級換代、增加企業(yè)核心競爭力，而且實現(xiàn)節(jié)稅，獲得“雙贏”的效果。

五、公益性捐贈的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，再年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應該納稅所得額時扣除。供應性捐贈需通過公益性的社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈時不允許稅前扣除的。

案例分析：A企業(yè)本年度實現(xiàn)利潤為200萬元，企業(yè)考慮到社會公益以及社會形象，擬對外捐款30萬元，因此企業(yè)采取直接捐贈給災區(qū)學校30萬元，如無其他調整事項，則本年度所得稅額為200×25%=50萬元，捐贈后剩余利潤200-50-30=120萬元。進行納稅籌劃，結合新準則，采用通過政府捐贈給災區(qū)學校，則本年度應納稅額為（200-200×12%）×25%=44萬元，捐贈后剩余利潤為200-24-44-6=126萬元，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)稅50-44=6萬元。

籌劃結果：由于稅法對不同的捐贈對象和用途有著不同的規(guī)定，因此納稅人可以利用捐贈途徑和對象的不同進行納稅籌劃。

六、“三費”的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在進行稅收籌劃時企業(yè)應以成本受收益原則為基礎，盡可能的擴大銷售規(guī)模，從而獲取最大限度的節(jié)稅利益。可見，銷售收入的大小是影響業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的共同因素。為了獲取最大的節(jié)稅收益，企業(yè)在考慮到成本收益原則上盡可能的擴大銷售規(guī)模，如可以通過設立子公司來擴大“三費”的扣除限額。

案例籌劃：A公司本年度稅前利潤為5000萬元，本年度廣告費600萬元，業(yè)務宣傳費500萬元，業(yè)務招待費50萬元，“三費”合計11750萬元，則A公司當年稅前可扣除的“三費”為5000×15%+5000×5‰=775萬元，剩余375萬元稅后扣除，若無其它納稅調整事項，本年度應納稅額為（5000-775）×25%-1056.25-375=3568.75萬元。在進行納稅籌劃后，為了擴大銷售規(guī)模，A企業(yè)將內部銷售機構注冊為子公司B，則A公司稅前可扣除“三費”限額為5000×15%+5000×5‰=775萬元，B公司稅前也可扣除“三費”775萬元，稅前可扣除“三費”共計1550萬元，從而實現(xiàn)母公司的全部“三費”均可在稅前全部扣除。

籌劃結果：在對“三費”進行稅務籌劃時企業(yè)應以成本——收益為基礎，盡可能的擴大銷售規(guī)模，從而獲得最大限度的節(jié)稅利益。

七、薪酬與福利的納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。因此，企業(yè)可以適當的通過提高職工工資水平、增加職工福利支出、教育支出等，來達到減稅的目的。

案例分析：A企業(yè)08年利潤為56萬元，全年應發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，若無其他納稅調整事項，則08年度應納所得稅為（56+15）×25%=17.5萬元。進行納稅籌劃，企業(yè)在12月份及時發(fā)放工資，則應納稅額為56×25%＝14萬元，節(jié)稅3.5萬元。

籌劃結果：企業(yè)應當在了解新準則的情況下，靈活運做，減少當期的應稅所得額。

八、納稅籌劃應注意的問題

納稅籌劃不僅涉及企業(yè)內部的投資、經營、理財等各項活動還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。納稅籌劃是企業(yè)維護自身權益的一種復雜的決策過程，因此在進行納稅籌劃時應注意一下事項：

1.遵守稅收法律、法規(guī)和政策

企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸，要保證納稅籌劃的措施與手段在合法的范圍內進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉移財物等違法手段來偷稅。企業(yè)通過納稅籌劃不僅獲得了節(jié)稅收益，也順應了國家的政策導向，實現(xiàn)了雙贏。

2.權衡成本——收益

企業(yè)進行納稅籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此，應當遵循成本收益原則，是籌劃所付出的成本低于籌劃帶來的收益，實現(xiàn)整體負稅最小，這樣的納稅籌劃才是有意義的。

3.進行總體系統(tǒng)地籌劃

企業(yè)進行納稅籌劃是不應當把降低本區(qū)域稅負最為唯一目標，而應當立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標，對不同稅種進行綜合分析，從而通過納稅籌劃獲得企業(yè)整體利益最大化。

4.事先籌劃

稅收籌劃必須在應稅行為會應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經營和理財活動進行籌劃和安排，以達到減少稅負，獲取節(jié)稅利益的目的，但如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已經形成，納稅籌劃就失去了意義。

納稅籌劃在我國是一項新型事業(yè)，它是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，而新企業(yè)所得稅法的頒布與實施，為企業(yè)的帶來的新的機遇與挑戰(zhàn)，在新形勢下，企業(yè)應主動采取措施，積極應對，有針對性的進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)經濟利益。

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