論啤酒生產企業所得稅納稅籌劃

［摘 要］來自國際、國內的競爭促使各大企業致力于提升企業自身的競爭力，在提價增加收入存在困境的前提下，眾多企業更傾向于通過降低成本的方法來增加利潤。而稅務籌劃則是有效降低企業成本的一種方式。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務籌劃的法律環境也得到進一步優化。同時，隨著國民生活水平的提高，啤酒生產企業在整個國民經濟中的地位日漸凸顯。文章將從選題背景和意義、稅務籌劃的基本理論以及啤酒生產企業的所得稅籌劃三部分進行闡述。

［關鍵詞］啤酒生產企業；所得稅；稅務籌劃

一、選題背景和意義

稅務籌劃是企業為了實現稅后經濟利益最大化，基于企業戰略管理指導，以遵循稅收法律法規為前提，對企業的組織生產經營活動和財務管理活動的精心安排和組織，它是企業戰略管理活動重要組成部分。稅務籌劃在企業的納稅管理活動和經營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務籌劃也是學術界和實務界普遍關注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務籌劃的法律環境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務探討日漸豐富，特別是基于我國現行稅法而展開的稅務籌劃的理論和實務研究日益完善和豐富。啤酒生產企業是關系國計民生的支柱企業，在現代社會經濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產企業近年來呈現出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。

啤酒生產企業的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業的經營成本、降低費用，采用成本優勢。目前來看，單純的提升產品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業的進入加劇了我國國內啤酒生產業的競爭。在這種激烈的競爭環境中，啤酒生產行業的贏利空間逐步縮減。啤酒生產企業的發展將更加依靠提升企業自身的競爭能力，而降低啤酒生產企業的成本便是有效提升企業競爭力的一種重要方式。在啤酒生產企業的成本費用中稅務成本占有相當高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產企業稅負的方法以實現降低企業成本費用的目的。

做好啤酒生產企業的稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）工作無論是對企業本身還是對國家來說都具有積極的意義。

對于啤酒生產企業來說，稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）一方面可以幫助企業節約無效資金流出，改善企業資金流狀況，實現企業稅后凈利潤最大化。稅務籌劃要求企業在稅法允許的范圍內組織自身的經營活動和財務管理，充分考慮引起稅務成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優的選擇，這一系列行為必然會降低企業的稅務成本，有利于企業實現稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產企業提高經營管理水平和會計核算水平。企業在進行納稅籌劃時必須以企業的整體發展目標為指導，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業的經營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎，因而企業在納稅籌劃過程的自然又推動了企業會計核算水平的提高。

對于國家來說，首先，稅務籌劃有利于穩定國家財政收入，規范啤酒生產行業納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產商必然會在法律允許的范圍內采取節稅行為，實現最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現平穩上升趨勢，啤酒生產行業的稅務籌劃在穩定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務籌劃有利于國家對啤酒業的規范和結構調整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現出來，啤酒業在進行稅務籌劃的過程中，順應了國家的產業政策。

一言以蔽之，結合啤酒生產企業經營和稅收的特點，探討啤酒業稅務籌劃的方法具有重要的意義。

二、稅務籌劃的基本理論

1.稅務籌劃的概念

對于稅收籌劃的定義，國內外學者作了大量的研究，但是不同的專家學者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍。對于稅務籌劃的主體，不少專家學者認為應當包括納稅義務人和征稅方雙方，但是也有專家學者認為僅包括納稅義務人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學者認為應當是狹義的范圍，即僅包括節稅，有的專家學者則認為應當包括節稅、避稅以及稅負轉嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現行稅法中對稅務籌劃的定義，即“稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。”（注冊會計師稅法，2011）稅務籌劃是納稅義務人的一項基本權利，納稅人在不違反法律、法規的情況下進行稅務籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。

2.稅務籌劃的目標

在理解稅務籌劃概念的基礎上，我們對于稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務籌劃的實務操作中，企業內部的稅務工作人員和會計工作人員可以共同協商、制定符合本企業的稅務籌劃方案。企業也可以委托外部中介機構為其提供稅務籌劃方案。不論是通過內部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業的稅務籌劃都希望達到一個合理的目標。那么稅務籌劃的目標具體是什么呢？鑒于企業的性質、規模、企業的資本結構、企業的公司治理結構、企業管理水平、生命周期等的不同，不同企業的稅務籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業稅務籌劃的目的主要包括以下幾方面：

第一，實現企業稅后利潤最大化。企業進行稅務籌劃的最直接的目標即是實現企業稅后利潤的最大化。作為企業財務管理的重要組成部分，無論是從實務角度還是從理論角度，企業稅務籌劃的目標都應當遵循整體的財務目標。而企業的財務目標則包括實現企業稅后利潤最大化。

第二，降低企業的涉稅風險。眾所周知，降低稅務成本，實現企業稅后利潤最大化并不是企業納稅籌劃的唯一目標。如何降低企業的涉稅風險，使之達到涉稅零風險或低風險是企業在進行稅務籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務籌劃的基本前提是遵循相關法律、法規的規定，如果企業實施的稅務籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業的稅務籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務機關稽查的對象，孕育了極大的風險。對于企業的稅務籌劃行為，到底是合法的、稅務機關所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業在進行稅務籌劃之前必須考慮相關行為的合法性，做好相關的基礎工作。

第三，降低企業的稅務成本。納稅義務人在履行納稅義務時不可避免的要發生一定的稅務成本。如果企業保持應納稅額不變，則企業降低其稅務成本就意味著企業變相增加其稅后利潤。一般來說，企業的稅務成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務人為履行納稅義務而發生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務人在履行義務過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔，降低間接稅務成本。

第四，實現最大化的貨幣時間價值。企業生存發展之目的即為了實現利潤最大化，降低稅務有利于該目標的實現。納稅義務人在進行稅務籌劃時會充分考慮如何提高企業資金的價值，實現最大化的貨幣時間價值正有利于企業利潤最大化目標的實現。

三、啤酒生產業所得稅稅務籌劃方法

1.利用不同地區稅率差異和稅收政策差異進行籌劃

鑒于我國對啤酒生產企業的優惠政策甚少，因此，作為啤酒生產企業的納稅義務人很少有行業性質的優惠政策，因此，啤酒生產業只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業房地產企業很少有行業的優惠政策，所以只能盡量尋找各個地區當地政府對啤酒行業暫時性的稅收優惠政策。這樣才能在啤酒業全行業整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優惠政策減少自身無效現金流的流出，降低納稅義務人的稅負。

2.應納稅所得額的籌劃

納稅義務人的應納稅所得額往往是通過對企業的凈利潤按照稅法的相關規定對凈利潤進行調整后的金額。納稅義務人可以按照應納稅所得額的組成部分進行稅務籌劃。

（1）對相關收入的稅務籌劃

國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業積極購買國債，支持國家基礎設施建設，稅法規定國債利息收入免征企業所得稅。另外，稅法規定符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益免征企業所得稅。啤酒生產企業可以充分利用國家的這些稅收優惠政策。比如，在企業有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業直接投資，以此形成的收入按照稅收優惠政策享受免稅，從而可以在增加企業收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業的稅后利潤。

（2）通過工資薪金進行稅務籌劃

在現行的企業所得稅法下，按照規定，允許企業全額扣除自身發生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調整。與原有的稅法相比，企業可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務負擔。同時，在新稅法下，稅法規定對于安置殘疾人員的企業，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產企業在安排工資薪金時，可以考慮在適當的崗位在安排殘疾人就業。

（3）通過利息支出進行稅務籌劃

啤酒生產企業在融資時可以采取向金融機構借款的方式，一般情況下，從金融機構的借款利率和計息方式比較穩定，按照稅法規定，企業發生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業應納稅所得額降低，從而減輕企業稅負。

（4）利用業務招待費進行稅務籌劃

新稅法規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。啤酒生產企業可以綜合企業銷售情況利用該政策，將業務招待費的發生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應納稅所得額中可抵扣數額。

（5）利用廣告費和業務宣傳費進行稅務籌劃

稅法規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，不超過當年營業收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業務宣傳費在啤酒生產企業的費用組成中占有相當的地位，啤酒生產企業在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務籌劃過程中，充分考慮這一因素。

3.利用會計政策進行稅務籌劃

第一，通過技術開發費進行稅務籌劃。國家為了支持、鼓勵企業進行科學技術研發活動，在現行的新稅法中做出規定：“企業研發的新產品、新技術所發生的各項費用可在稅前進行列支；如果當年的技術研發費用比上年實際發生額增加10%以上（含10%），則當年技術研發費可據實扣除且可加計扣除50%。”因此，啤酒生產企業在進行稅務籌劃時，可以充分考慮這一稅收優惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優惠政策促進啤酒生產企業的健康發展。

第二，利用資產加速折舊的優惠政策。伴隨著科學技術的迅猛發展，企業資產的價值（尤其是科技產品的價值）的可靠計量出現了難題。鑒于高速發展的信息技術，為了真實可靠的核算資產的價值，現行稅法做出明確規定：“對于更新換代的固定資產可以采用加速折舊的方法。”伴隨著啤酒生產企業的迅速發展，其對科技的投入也呈現出上升的趨勢，因此，按照稅法的規定，企業可以對更新換代較快的固定資產采用加速折舊法。這樣，可以增加企業的成本費用扣除數，從而影響企業的稅后利潤。基于此，啤酒生產企業一方面可控制現金流出，另一方面又可以加快固定資產上資金的回籠，減輕企業的稅負。

另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業所承擔的稅負不同，從而對企業稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產企業在進行成本分攤時應當選擇有利的分攤政策。比如，在企業存在虧損的情況下，啤酒業選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應納稅所得額的扣除數，以此來降低計稅依據（應納稅所得額的數額），起到節約稅負、增加稅后凈利潤的目的。

總而言之，無論是利用地區稅率差異，還是利用企業的會計政策，啤酒生產企業在進行稅務籌劃，尤其是所得稅稅務籌劃時必須遵守稅法的相關規定，在稅法允許的范圍內實現稅后利潤最大化。

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