論罰款\\罰金等損失在企業所得稅前扣除的問題

［摘 要］企業在運營過程中可能出現不同性質的“罰款”支出，這些支出在繳納企業所得稅時如何處理呢？本文分析了“罰款”的不同經濟性質，結合相應的企業所得稅法律、法規給出不同的處理方式，保證企業利益。

［關鍵詞］所得稅 罰金制度 賠償

一、關于財稅法的政策依據

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定：

第五條企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

罰款作為企業實際運營過程中的實際支出，在計算繳納企業所得稅的過程中是否可以作為合法的扣除項呢？《中華人民共和國企業所得稅法》中第十條又做出了如下規定：

第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關的其他支出。

其實，在企業實際運營的過程中，很多被稱作“罰款”的項目并不是《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第四款中的罰金、罰款支出，財政部、國稅總局還發行了很多解釋文件對企業實際支出的“罰款”進行了進一步的說明。當企業發生“罰款”時應根據實際支付罰款內容的差異，依據不同的稅收法律、法規，判斷罰款的實際屬性，以確定其是否可以在企業所得稅前依法扣除。

本文將詳細分析企業運營過程中可能出現罰款的類型，分別說明其在計算繳納企業所得稅時的處理方式。

1.行政罰款

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）中的規定：

第六條 除條例第七條的規定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除：

（1） 賄賂等非法支出；

（2） 因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金；

（3）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；

（4）稅收法規有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

企業因為違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金是不能在企業所得稅前扣除的。這類罰款通常包括：因為少繳、漏繳稅金稅務機關對企業征收的滯納金、罰款；企業車輛違反交通規則交警處于的罰款；企業違反勞動部門的要求被處于的罰款；企業違反消防部門法規要求被處于的罰款等等。

在收到罰款收據并支付罰款后，企業財務人員做賬時應在“營業外支出”科目列支，并在企業所得稅匯算清繳時對相應的金額做調增處理。

2.違約金支出

合同違約金或者合同罰金在企業發生時通常也被稱作“罰金”，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）中的規定：

第五十六條 納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。

合同違約金或者合同罰金屬于上條規定所述的按照經濟合同支付的違約金，可以企業所得稅前扣除。

企業在運營的過程中，如果依據經濟合同要求或者法院訴訟后判決結果的要求需要支付違約金或者罰金，財務人員應根據實際情況記入“主營業務成本”或者“營業外支出”科目，在企業所得稅匯算清繳的過程中不需要調整。

3.罰息支出

罰息是指在企業運營過程中作為借款人沒有在銀行的規定時間內還款造成逾期，按中國人民銀行有關規定計收的罰息.

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發【1997】第191號）中的規定：

二、關于逾期還款加收罰息處理問題

納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

在發生罰息時，根據經濟業務的性質，財務人員可以依據銀行收取罰息時開具的收款收據在財務費用中列支。年度終了企業所得稅匯算清繳時，不需要做調增處理。

以上各項列示是企業在運營過程中發生不同類別的罰款支出，要根據其經濟性質作出不同的賬務和稅務處理。

為方便參考，將罰款的各種性質舉例說明。

小王是A公司的會計，A公司最近接連收到了好幾張罰款單：公司的司機師傅出車的時候違章停車，被交警罰款100元，交警向司機出具了行政事業單位專用收據；與B公司簽訂的供貨合同，由于路上堵車沒有按合同規定時間送達，根據合同的相關條款要求需賠償B公司2萬元，同時簽訂了違約金賠償協議；與B公司簽訂的銷售合同沒有及時的收回貨款，以致無法按時歸還C銀行短期借款，逾期3日，根據中國人民銀行相關規定，C銀行向B公司收取罰息2000元，開具銀行收款專用收據；A公司消防檢查沒有通過，處于罰金500元，開具行政事業單位專用收據，同時按照要求整改。

小王應該分別辨認以上罰款的類別，以確定在企業所得稅前是否可以扣除。其中：交警罰款屬于因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，根據上述法律要求不能稅前扣除；向B公司支付的合同違約金，屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金、罰款和訴訟費可以扣除，小王在記賬時應該有銷售合同、雙方簽訂的違約金支付協議、銀行付款憑據作為經濟業務發生的有效憑據；向C銀行支付的罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金、罰款和訴訟費可以扣除；消防檢查的罰款屬于因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金，根據上述法律要求不能稅前扣除。

以上論述了企業運營過程中可能出現的各種罰款的處理方式，企業在操作的過程中不能僅僅看到“罰款”兩個字就一定認為不能稅前扣除，要分清各種具體業務分別處理，保護企業利益。