論鐵路財務會計管理的內部控制

［摘 要］鐵路財務會計管理信息系統對財務管理提出了新要求。加強鐵路財務會計管理信息系統內部控制建設，可保證實際工作有章可循，有法可依，且各管理機（結）構之間相互配合，互相監督，才能確保企業可持續發展。

［關鍵詞］鐵路 財會管理 內部控制

據美國忠誠與保證公司調查結果顯示，70%的公司破產是由于內控不力所致，如英國歷史上最悠久的巴林銀行倒閉、2004年中航油折戟沉沙，直到近期撲朔迷離的國儲銅等，其共同點在于被人們稱為現代企業發展的“穩定器”——內控制度成了一紙空文。

同樣，隨著科學技術不斷發展，財務會計管理信息系統及計算機網絡廣泛應用，鐵路財會管理也踏上現代企業發展之網絡系統化軌道。而加強其內部控制，不斷完善財務制度管理，已是搞好鐵路財務管理內部控制之重要環節。且會計人員業務水平和個人素質等原因，更須加強內部控制，保證財務充分利用電算化的系統安全、有效應用。否則，必將造成隱患。本文就此提出幾點看法。

一、鐵路財務會計管理系統的內部控制

《企業內部控制基本規范》所定義內部控制為，由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施、旨在實現控制目標之過程，是企業加強經營管理的有效工具和手段。實現內部控制目標，就是要合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現可持續發展戰略。

內部控制體系是一種動態過程，既包括該制度之建立和更新，更強調對各項內部控制制度之實施、執行、溝通和監督。內部控制不是一成不變的，先進的內部控制體系應隨著企業不斷的發展而優化提升。

該控制應堅持八個原則。 ①全面性原則。內部控制應貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位之各種業務和事項。②重要性原則。其應在全面控制基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。③制衡性原則。其應在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面相互制約、監督，且應保證運營效率。④適應性原則。其應與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨情況變化及時調整。⑤成本效益原則。內部控制應權衡實施成本及預期效益，以適當成本實現有效控制。⑥可實施原則。內部控制是企業整體運營的一部分，其標準和要求必須符合企業實際，應是可操作的控制。

內部控制目標從最初確保實物資產安全，到通過經營效率及財務報告信息可靠性，再到保證法律法規遵循性，體現出風險控制。

二、鐵路財務會計內部控制的工作方法

鐵路財務會計內部控制可籍職責分工、程序方法、資產記錄與保管分工、會計記錄的完整性、財產清查盤點制度、審核審計工作等來實現其目標。具體為：

1.明確職責分工和程序方法。企業要健全和強化內部組織機構，這是其經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，核心就是合理的職責分工。一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個及其以上的部門、兩名及其以上的人員分工負責，相互控制。如匯出一筆采購貨款，要由采購經辦人填寫借（請）款單，主管領導（或財務部門負責人）審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核借（請）款單內容及核對采購預算后編制的付款憑證，出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算（出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核），前后需經四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業務，則規定要經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量及會計員審核發票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷等過程來實現。

2.資產記錄與保管分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須由兩人分別掌管；兩人以上向銀行提取較大數額現金，且此二人對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代理或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

3.會計記錄完整性。有對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面做出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證保持一致關系；會計核算中規定雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，及由此而規定的內部稽核制度等。

4.建立財產清查盤點制度。為保證財產物資安全和完整，除規定物資保管員對每項物資收付后，都應實行永續盤存辦法核對庫存賬實，且應規定財產物資局部清查和全面清查制度，保證賬物相符或及時處理發生之差錯。再如現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫存現金，遇有差錯及時報告外，會計主管人員還應經常檢查出納員之工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況。

5.加強審核審計工作。通過對物資采購、資金支付、產品賒銷、現金管理、記賬憑證、增值稅申報的審核，以確保企業財產物資安全與完整、確保企業經營活動正常進行。內部審計機構，不僅審核會計賬目，還需稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能效率，并向企業最高管理部門提供報告，從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。定期或不定期地對該制度做評價，杜絕企業管理部門負責人濫用職權造成內部控制制度形同虛設的現象。

三、鐵路財務會計內部控制的有關措施

鐵路財務會計內部控制是長期的，故需要有高素質的會計人員，其必須具備幾個方面的素質：首先要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員職責；其次是良好的會計職業道德，自我約束，遵守公共道德，保持良好信譽；其三是參加業務知識培訓，提高業務知識和專業技能。要搞好內部控制，必須加強人員培訓，必須加強規范標準，必須嚴格控制制度，必須嚴格執行規定。

1.加強人員培訓，可提高他們對系統知識之認識與理解，減少系統運行期間出現可能的差錯，包括系統操作培訓、系統投入運行內部控制制度，鐵路財務會計管理信息系統運行中新憑證流轉程序，以及系統提供的會計信息等逐項培訓，以實現其良好、安全地利用。

2.加強規范標準。按照本企業要求，不論自行組織開發的軟件，還是采購的軟件，必須嚴格執行國家頒布的有關標準和規范，如財政部頒布的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》等。

3.嚴格控制制度。建立和完善財務控制制度，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制約機制。同時，建立會計崗位責任制，明確工作流程，充分發揮監督職能。加強對實物資產管理和控制，嚴格控制實物資產。經濟業務發生后，應立即入帳。加強財產控制。建立財產物資管理內部控制制度，在物資采購管理上要建立規范的操作程序，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等由一個人來做。定期檢查盤點財產，督促管理人員及時登記。

4.嚴格執行規定。在具體的財務工作中，結合本單位實際，落實諸如采購流程、固定資產管理流程、成本費用流程、資金流程、財務報告編制流程、預算流程等的控制活動。

5.保護系統數據。數據處理的準確仰賴于財務軟件的性能，故程序一旦感染病毒，危害系統安全且易丟失會計數據。故而要提高警惕，保護系統安全，保證有關會計工作正常進行。

因此，鐵路財務會計管理內部控制，要堅持按照上級有關文件規定辦事，全體財務人員必須熟悉各項內部控制制度，保證資金專款專用，實行專用帳戶儲存，增強資金安全意識，實行科目負責制并落實到個人，各司其職，各負其責，共同監督管理。會計可謂是企業經營者的眼睛和耳朵，若會計所提供數據錯誤將使經營者在錯誤之基礎上，作出更錯誤之判斷。故必須建立嚴密的會計監督制度，防止會計人員弄虛作假，辦理違法事項。因會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，其素質高低直接影響會計輸出結果，故而，企業在加強對會計人員監管力度的同時，必須通過對會計人員職業道德教育，來進一步提高會計人員綜合素質與職業道德，增強法律意識，提高職業判斷和自我管制能力。如此，鐵路財務管理內部控制才能真正實現，企業可持續良性發展才能得到保證。

參考文獻：

[1]鐵道財會，2010年，《第四期》

[2]會計之友，2010年，《第六期（上）》、《第六期（中）》

[3]太原鐵路局機關單位通用內部控制管理手冊（2010年7月1日試行）