企業貨幣資金內部控制問題探析

摘要：本文針對目前我國企業貨幣資金內部控制現狀，通過參考文獻、比較、經驗總結、調查等研究方法，闡述我國企業在進行貨幣資金內部控制時主要存在的問題及成因分析，并據此提出相應對策，為促使企業根據自身經營特點加強其對貨幣資金的內部控制，保證企業生產活動的正常有效進行進一步實現其經營目標提供參考。

關鍵詞：貨幣資金內部控制對策

1 貨幣資金內部控制理論及現狀

1.1 貨幣資金及其內部控制理論

從企業整個生產經營活動來看，貨幣資金與各項業務循環有著廣泛而緊密的聯系。一般而言，企業的貨幣資金業務主要涉及貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。無論是投資者、債權人，還是企業管理當局，都必須非常重視貨幣資金的管理。

1.1.1 貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。它是企業中最活躍的資金，流動性強，是企業的重要支付手段和流通手段。

1.1.2 廣義地講，一個企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。

狹義的內部控制則是指一個單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

1.1.3 貨幣資金內部控制即單位為了保護企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金的安全和相關會計資料的完整性和真實性而采取的自我監督、自我評價、自我調整和自我管理等一系列控制手段和過程。

1.2 貨幣資金內部控制現狀

貨幣資金是企業進行生產經營活動必不可少的基本條件，是企業生存和發展的基礎。由于其高度的流動性和控制風險，貨幣資金失去有效控制是我國企業普遍存在的問題，而大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。企業貨幣資金的整個運轉流程可分為貨幣資金的流入點、流出點、運轉過程和其他方面，以下將從此四點分析貨幣資金內部控制現狀。

1.2.1 貨幣資金流入點控制現狀

貨幣資金的流入點是企業貨幣資金的內部控制的起點，對其管理具有重要的控制意義。而企業在貨幣資金流入點管理上卻存在很多的問題，比如對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴就導致資金缺乏全面整體的管理，使部分部門私設“小金庫”具備了活動的空間，并且為某些不法人員盜用企業資金。大部分單位貨幣資金被侵吞、挪用等，往往是源于私設的“小金庫”。這就在源頭上給企業的經營管理造成了極大的危害。

1.2.2 貨幣資金流出點控制現狀

貨幣資金的流出點是企業對企業貨幣資金內部控制的最終環節，也是對貨幣資金內部控制的最有力環節。貨幣資金流出點在企業的管理上具有極大的操作性，這表現在對企業貨幣資金流出的審批權限混亂，導致對貨幣資金的管理不力，管理人員整體素質不高，且相關的權責沒有明確的分工。而根據相關的規定，會計從業人員對企業的資金流出要如實入賬，據實記錄，不得虛報、多報項目金額支出。

1.2.3 貨幣資金運轉中控制現狀

貨幣資金在企業的周轉是企業貨幣資金內部控制的瓶頸部分，因為對企業加強內部控制的同時會影響對企業貨幣資金使用效率的時效性和靈活性，這就需要企業在貨幣資金的安全性和效益性之間作出選擇，而在我國，由于當前的經濟狀況和企業自身目的導致我國企業一直重視企業貨幣資金的效益性而忽略其安全性，導致企業在貨幣資金內部控制方面存在大量的隱患。

1.2.4 其他方面的控制現狀

我國企業的財務會計正處于發展階段，經過一定發展取得了較好的成績，但未形成完善的體制，而是處于正在完善和創新的階段，在很多方面都有其一定的缺陷，對企業貨幣資金內部控制的實施和效果都具有極大影響。例如我國對企業貨幣資金內部控制的整體監管體系欠缺，這表現在其擁有各自監管部門卻缺乏對整個流程具有監管作用的職能部門，甚至有的監管部門是臨時或兼職的；相關貨幣資金內部控制設備落后和原始。

2 目前企業貨幣資金內部控制主要存在的問題及成因分析

針對前文所述的我國企業目前貨幣資金內部控制現狀，可從以下五個方面來分析其主要存在的問題及成因。

2.1 領導決策者相關制度不完善

領導決策者對整個貨幣資金內部控制起全局的領導控制作用，其功能的正常發揮對貨幣資金內部控制具有導向性和全局性。本論文所述的管理決策者不僅僅是指領導決策者個人，更側重指針對領導管理決策者及其職權的劃分、責任的明確、行為的規范等各方面形成的相關制度。作為貨幣資金內部控制環境的決定性因素，領導決策者制度是否健全、領導風格是否嚴謹、管理方式是否規范化、法律意識和道德觀念是否重視等都會直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。

2.2 企業內部財會崗位牽制制度不健全

財會人員是貨幣資金內部控制的具體執行者，作用于貨幣資金內部控制的各個環節，直接影響貨幣資金內部控制的實施，對整個貨幣資金內部控制具有核心作用，財會工作各崗位相互牽制，任何一崗位的工作疏忽大意均會致使某項控制失效。然而，由于企業內部財會崗位牽制制度不夠健全，我國企業貨幣資金內部控制的相互牽制存在的問題主要體現在以下四個方面：

2.2.1 由于缺乏完善的內部交流體系和統一的管理體系，目前我國部分企業貨幣資金內部控制各崗位之間信息缺乏一定的傳導渠道和方法，使很多貨幣資金內部控制信息無法及時準確地傳遞，嚴重影響了內部控制的時效性。

2.2.2 我國企業內部控制制度建立歷史尚短，很多制度是照搬西方的相關制度包裝過來的，并不是完全適應于我國的國情，各項制度的發展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏對貨幣資金內部控制中財會工作各崗位的制度制約，存在著制度空間的空白，財會工作各崗位相互牽制的制度制約乏力。

2.2.3 長期的財務會計制度發展思想，我國一直強調的是“大一統”的貨幣資金內部控制思想，缺乏對部門內部各崗位職能的明確劃分和細化，導致崗位權責劃分不明確，貨幣資金內部控制各職能缺乏具體責任確定和責任懲處制度，進而導致內部控制的相互牽制缺乏明確的分工和合作。

2.2.4 由于有些企業對財會人員的用人制度不規范，部分財會人員職業道德水平和業務素質較低，在工作中不善于發現問題或發現問題不及時揭露甚至不敢揭露，這就容易導致問題失控，給企業帶來不必要的損失。

2.3 內部審計存在缺陷

內部審計是企業進行自我評價，檢查企業貨幣資金內部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內部控制具有監督作用，且分為事前監督、事中監督和事后監督，這三者對整個貨幣資金內部控制起到全面控制、整體布局的作用。我國內部審計經過幾十年的發展取得了很大的進步，但目前還是存在著很大的缺陷，主要體現在如下三個方面：①流于形式，失去應有的實質作用。②內部控制的權限受限，難以發揮其應有的職能。③內部審計展開制度紊亂，沒有遵循相應的法規制度，企業內部審計的開展規律無章可循。

2.4 國家相關立法、執法、處罰制度不完善

國家針對企業財會工作制定的會計法律、會計行政法規、會計規章、地方性會計法規和會計規范性文件，是調整和規范會計關系的依據。但與貨幣資金內部控制相關的立法、執法、處罰等制度尚未完善。

我國經濟是由轉型經濟發展過來的，由于過去的經濟體制側重于對企業的自主監控，忽視了國家對企業貨幣資金內部控制的外部監管，導致我國在對貨幣資金內部控制相關方面的立法工作嚴重地滯后于我國企業的發展狀況。

同樣由于市場經濟發展經驗的不足，我國社會對債權人和所有人的意識不強，使得我國的社會對企業貨幣資金內部控制的監督沒有跟上經濟發展水平，其主要表現在：

2.4.1 對企業貨幣資金內部控制缺乏相關的輿論監督機制。由于相關意識淡薄，社會輿論對企業貨幣資金內部控制完全采取淡漠的態度，只有在企業的財務問題完全暴露以后才開始關注相關問題，而社會輿論的本質作用就是為了保護公眾的利益而防范于未然，因而社會輿論的事后監督在本質上已經喪失了其應有作用。

2.4.2 由于經濟發展水平和社會意識問題，我國的貨幣資金內部控制評價機制發展水平尚未完善，這就導致了社會公眾對企業貨幣資金內部控制缺乏評價體系，從而導致外部監督乏力。

2.4.3 審計機構不健全，外部約束力不強。外部審計機構在企業對貨幣資金內部控制的監管和執行中具有舉足重輕的地位，是企業貨幣資金內部控制的重要組成部分，尤其是在我國企業很少進行貨幣資金內部控制執行監督檢查的情況下，外部審計機構作用的發揮更具有重要意義。但是目前我國的外部審計機構不健全，沒有相應的機構、人員、市場和體制，導致外部約束力不強，更弱化了外部審計機構對貨幣資金內部控制作用的發揮。

3 加強企業貨幣資金內部控制的對策

根據以上對企業貨幣資金內部控制主要存在問題及成因的分析可知，經過一定時期的發展，我國企業在貨幣資金內部控制方面取得了一定成績，并對企業財務會計的發展起到了積極作用，但就其目前的實際狀況和我國的經濟發展水平而言，仍是處于滯后水平。因此，為了更好的促進我國的市場經濟的發展和企業貨幣資金內部控制制度的完善，不僅需要我們去發現企業貨幣資金內部控制存在的問題，更需要我們積極的尋找方法對策去解決存在的問題，因此，經過本人的學習、研究和思考，針對上述存在的問題及成因，提出如下見解：

3.1 建立健全領導決策者相關制度

根據前面的闡述可知領導決策者在企業貨幣資金內部控制中的重要作用及可能導致的問題，為糾正存在的問題并規范貨幣資金內部控制中與領導決策者相關的制度，根據領導決策者的職能特點可提出如下解決辦法：

3.1.1 加強對領導決策者的制度化建設，使領導決策者由傳統的個人化、非規范化趨向于制度化、規范化，使領導決策者的領導、決策行為有章可循、有法可依，促使領導決策者行為制度化、規范化。

3.1.2 明確領導決策者的權責，規范領導決策者的職權，根據實際情況和單位需要制定相關的制度來確定領導決策者在進行領導和決策時的權利大小，細化各領導具體負責的范圍，明確領導決策者各自應承擔的責任，以此杜絕“任人唯親”和“踢皮球”的現象。

3.1.3 建立健全相關對領導決策者的問責制和懲處措施。在企業貨幣資金內部控制中完善領導決策者的問責制和相應的懲處措施可以從源頭上明確各個領導決策者的責任，提高其積極性和效率性，使企業貨幣資金內部控制不再是有名無實，而在全局上、整體上發揮其應有的作用。

3.2 完善貨幣資金內部控制各環節

在企業貨幣資金內部控制的具體操作中，控制好流程中的各個環節，加強對財務會計工作各崗位相互牽制的措施如下：

3.2.1 建立和完善企業貨幣資金內部控制過程中的信息傳遞機制和統一管理機制，使企業貨幣資金內部控制在實施的過程中能夠及時的傳遞所發現的問題，充分發揮企業貨幣資金內部控制的反饋作用。同時，通過建立企業貨幣資金內部控制的統一管理體系，使其在信息反饋時效性進一步提高的前提下能更好的發揮其對發現問題的糾正作用，使各個職能部門能更好的協調和交流。

3.2.2 填補和完善我國企業現行貨幣資金內部控制的空白。針對前文分析的情況和我國國情，我們需要根據我國的特殊國情和發展史，解放思想，實事求是，建立適合我國國情并具有中國特色的企業貨幣資金內部控制制度。并根據實際需要進行一定的創新，以填補我國在企業貨幣資金內部控制制度上的空白，并提升我國在這方面的研究水平。

3.2.3 做好財務會計人員各職能的細化和細分工作。強調集體作用的“大一統”是我國的傳統思想，導致在企業貨幣資金內部控制方面忽略了對財務會計人員具體職能的分工，而降低了企業貨幣資金內部控制的能效。因此，在強調對各人員崗位的牽制時，需要對企業內部各個財務會計人員具體職能的細化和細分，以提高其獨立個體的效能，提高企業貨幣資金內部控制的總體能效。

3.2.4 規范用人制度，提高會計從業人員素質。用人制度的不規范主要體現在很多企業只注意考核會計人員的資格審核，忽略了其他各方面的條件審核，企業對會計人員的素質考核也是單一的業務素質，沒有對道德等多方面進行嚴格的要求，更沒有加強后期的繼續教育培訓。因此，需要建立完善而整體的業績考核機制，加強對財務會計人員各方面的要求和就業后的繼續教育。

3.3 完善內部審計制度

內部審計是企業貨幣資金內部控制的重要因素，因此完善企業的內部審計對企業貨幣資金內部控制具有重要意義，本人認為完善企業內部審計的主要措施有如下三點：

3.3.1 在企業貨幣資金內部控制中強調內部控制的作用，并通過一定的渠道，突出內部審計的權威性，使內部審計具有實質的效力。

3.3.2 擴大內部審計權限，給予內部審計更多的審計空間，通過制度和人員的安排，提高其權限，使內部審計開展和實施的范圍擴大，涉及的方面和內容更廣，進而提升企業貨幣資金內部控制的實際效力。

3.3.3 加強企業貨幣資金內部控制時間的合規性。通過國家相關部門的強制要求、定期檢查和企業內部相關部門的內部要求，強制企業內部審計定期和不定期的展開，增強企業貨幣資金內部控制的實施效果。

3.4 推動國家對相關法律法規的建設

國家對企業貨幣資金內部控制監管的主要手段是法律法規，具體從法律的三個流程著手，即：有法可依、執法必嚴、違法必究。這就需要：

3.4.1 立法機關加強完善對企業貨幣資金內部控制相關法律法規的立法工作，使企業貨幣資金內部控制的實施有法可依。

3.4.2 執法單位加大對企業貨幣資金內部控制的執法力度和密度，做到執法必嚴。

3.4.3 司法機關做好對違反相關法律法規的懲處工作，堅決打擊詐騙、挪用和侵吞貨幣資金的違法行為，做到違法必究。

3.5 完善社會對貨幣資金內部控制監督體系

社會在不斷發展，管理也在不斷改進，企業必須及時地根據外部和內部環境的不斷變換而對貨幣資金內部控制制度進行適時的修訂，以適應不斷發展變化的新情況、新問題。因此完善社會對企業貨幣資金內部控制的監督體系對企業貨幣資金內部控制有效實施具有重要的意義，具體措施有：

3.5.1 完善社會輿論監督體系，國家、社會和企業主動建立和提供一個輿論監督平臺，加強社會輿論對企業貨幣資金內部控制的全程監控，提高社會公眾的債權人意識，通過外部的社會輿論監督，督促內部控制的發展和完善企業貨幣資金內部控制制度。

3.5.2 完善社會上各類貨幣資金內部評價機制和外部監督機制，達到有助于社會公眾能公平、清晰地了解企業貨幣資金內部控制的目的，有助于加強和監控貨幣資金內部控制制度的有效執行。

3.5.3 加強外部審計機構的建立，鼓勵社會各類審計機構的發展壯大，并建立一定的渠道使外部審計機構和內部審計機構形成對企業貨幣資金內部控制的雙監督體制，形成外部施壓、內部更新的激勵制度，全面促進我國的貨幣資金內部控制制度的完善。