試論我國企業應收賬款管理問題研究

摘要：本文對我國企業應收賬款的形成、現狀及應收賬款產生的問題提出了建議和對策。

關鍵詞：應收賬款管理問題

隨著我國現代市場經濟的發展，商業信用的推行，賒銷作為一種競爭手段其應用越來越廣泛，企業的應收賬款隨之日益增多，已成為企業流動資產的重要組成部分，資金管理的重要方面。應收賬款不僅反映了企業資金的流動效率，而且一定程度上反映了企業的經營管理水平。在市場經濟發達的西方國家，比較流行的應收賬款管理方法是應收賬款有價證券化和保理業務。而我國由于市場經濟發展較晚，目前對應收賬款管理模式仍比較單一，沒有把應收賬款管理同企業的信用管理及融資活動更好地結合起來，使得如何對企業應收賬款進行事前、事中和事后控制依然是應收賬款管理研究的重點和難點。因此，在目前條件下對應收賬款管理這個“老”而“難”的問題進行研究依然有其理論和實踐意義。

1 我國企業應收賬款形成概述

應收賬款是企業因對外銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位及其它單位收取的款項。從內外兩方面分析，應收賬款的形成主要有三個原因：第一，買方市場的長期存在。由于我國市場競爭日益激烈，企業以各種手段擴大銷售，搶占市場。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷已成為擴大銷售的重要手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，這是形成應收賬款的主要原因。第二，產品銷售與貨款存在著一定的時間錯位。我國的銷售一般的就是貨物先到以后才會由買家付款，這樣就會產生時間上的錯位。第三，企業節約庫存商品管理費用的需要。在我國一些企業由于在規模、技術、成本等方面不具備優勢，失去了與其他企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓，增加企業庫存商品管理費用。為了解決產品積壓，企業在銷售過程中不得不做出相應的讓步，增加了應收賬款的數量和占用時間。企業庫存商品較多時，一般采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把庫存商品轉化為應收賬款，節約各項費用支出。

2 目前我國企業應收賬款管理現狀

2.1 應收賬款在企業流動資產中所占比重較大除前面提到的企業應收賬款總量增長迅速外，其在流動資產中所占比重也占有重要的比重，我們通過資料研究可以看出外國的逾期應收賬款總額一般不高于10%，而我國的許多企業卻高達50%以上，可以說這個數字遠遠的超出了國外發達國家的水平?？梢哉f在我國的企業中企業之間的欠款現象很普遍，這樣往往就會造成惡性循環，尤其會對企業的資金平衡造成嚴重的影響甚至影響企業的生產。

2.2 應收賬款賬齡較長，壞賬損失率高據國家統計局統計結果顯示，除我國企業間互相拖欠貨款構成連環債鏈的資金總額較大外（有的年份占到全國流動資金的20%），國內一些企業、常駐機構對應收賬款的管理也只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級資料不做分析，使得賬齡超過三、四年的應收賬款屢見不鮮。在許多成熟市場經濟國家早就作為壞賬損失處理的應收賬款，在我國的一些企業卻一直是放在“應收賬款”科目中。盡管如此，我國企業壞賬率仍占5%-10%，賬款拖欠期平均達到90天。而在美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天左右，二者相距甚遠。從這些數據中可以清醒地看到，我國企業應收賬款賬齡普遍較長，這無疑增加了企業發生壞賬損失的可能。

3 企業應收賬款管理不善產生的問題

3.1 形成應收賬款成本，增加企業經營風險應收賬款成本共包括三個內容：一是資金的機會成本。應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，明顯失去了將資金投資于其他方面所取得的收益。同時，應收賬款未實現現金的流入，使大量的流動資金沉淀在非生產環節，致使企業的生產經營資金短缺，影響了企業正常的生產經營。二是管理成本。由于應收賬款的大量存在，企業對應收賬款的全程管理尤其在催收過程中所耗費的大量人力、物力和財力，增加了企業管理的難度及成本。三是壞賬損失成本。因各種原因應收賬款不能收回而產生的損失稱為壞賬損失，也稱壞賬成本。壞賬成本可作為企業的一項經營管理費用去沖減企業的利潤，從而降低企業的經濟效益。由于種種原因，可能無法收回而形成壞賬，將成為應收賬款的最大風險。

3.2 造成虛假賬面利潤，夸大企業經營成果按照我國實行權責發生制的會計準則，只要商品銷售出去，無論資金是否收回，都已經全部計入當期收入，形成會計利潤。從賬面上看企業的利潤形成，獲利能力就會增加，但實際上這些都是虛有的，企業賬上利潤的增加并不代表能如期實現現金流入。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，不僅賬上利潤是虛的，還會發生更大的虧損。因此，企業應收賬款的大量存在，一定程度上虛增了賬面的銷售收入，夸大了企業的經營成果，給企業經營業績套上一個美麗虛幻的光環。

3.3 加速企業現金流出，影響企業資金周轉企業在賒銷產品時，發出存貨，但是貨款卻沒有及時的回來，這樣就會影響企業的銷售業績的損傷，從而進一步也會影響企業的年度盈利分紅，甚至企業的跨年逾期應收款就會影響企業的繳納稅收等，這樣久而久之就會對于企業的長遠發展產生嚴重的影響。雖然賒賬表面看會產生較多的利潤但是并沒有增加企業的資金流入，使得企業不得用有限的流動資金來墊付各種稅金、費用、應支付的利潤和收賬成本，加速企業的現金流出。

4 完善企業應收賬款管理的建議和對策

針對企業應收賬款管理中存在的諸多問題及導致問題產生的原因，各個企業應結合自身的實際情況，通過建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。

4.1 大力提高產品質量，擴大市場占有率提供高質量的產品和服務一直是企業市場競爭取勝的有力法寶之一。為了避免交易中部分客戶以產品質量問題為由拖欠或拒付貨款，減少壞賬損失，企業首先必須加強市場調研，不斷開發研制新產品，以滿足消費者不同層次的需要；其次企業應通過加強售后服務，改變銷售方式，以在服務上優于競爭對手而戰勝對手。企業要根據消費者的需求或偏好變化，及時生產適銷對路的商品，使生產選擇具有更大的靈活性，成本消耗降至更低的水平，服務質量得到更高的提升。另外，企業在擴大銷售的時候盡量有針對性的選擇信譽好的客戶，以保證貨款的及時到位，減少賴賬的可能性，從而加強企業的效益。

4.2 加強應收賬款信用政策制度建設建立完善的應收賬款管理制度。我們加強企業的信譽政策，就是我們根據企業的實際情況來制定，這樣有利于雙方的經濟情況，因此我們制定信譽政策主要做好以下工作：

4.2.1 建立專門的管理機構，建立有效地檔案機構制度，重點是對于企業的實際經營情況以及賬務等進行記錄，這樣有利于企業的銷售以及資金回籠等。

4.2.2 建立信用管理人員獎懲激勵制度大部分企業目前實行銷售人員工資總額與銷售掛鉤的做法，銷售人員為了個人利益大肆賒銷商品，使應收賬款大幅度上升。要改變高銷售額、低經濟效益的局面，企業應通過賒銷責任制或銷售收款責任制的方式將應收賬款的回收與內部各相關業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收款項的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。另外，還要建立賒銷審批制度，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人和責任部門，以便于應收賬款的及時回收以減少壞賬損失。

5 結論

綜上所述，在目前的市場環境下，企業更應該把應收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，使企業應收賬款保持在一個合理的水平，達到持有成本最低、持有風險最小，保持合理的現金流量和較高的銷售利潤，從而造就一個購銷兩旺、機制健全的良好經濟環境。