施工企業全面預算管理探討

摘要：全面預算管理對施工企業提高效益，加強管理具有重要的意義，本文首先介紹了施工企業全面預算管理的概念和內容，然后分析施工企業預算管理過程中存在的常見問題，最后提出加強全面預算管理的一些對策。

關鍵詞：施工企業 全面預算管理

2010年4月，國家出臺《企業內部控制配套指引》，把全面預算作為其中的內容確定下來，推進了我國建筑施工企業施行全面預算的步伐。

1 施工企業全面預算管理的概念及內容

全面預算管理是企業為了實現戰略目標，對預期內的經營活動、投資活動、籌資活動，通過預算的方式進行合理的規劃、測算和描述，并以預算為標準，對其執行過程和結果進行核算、控制、分析、調整、考核等一系列活動的總稱。建筑施工企業的全面預算管理就是通過編制預算、執行預算、考核和評價預算使企業經濟資源的流入和流出能夠實現預先、有效的控制，使企業的財務管理、施工管理、安全管理、質量管理、物資設備管理、人力資源管理等企業管理的子系統都能夠相互協調，實現企業年度的經營目標。建筑施工企業的內部機構主要分為施工項目部和經費單位，而施工項目部作為施工企業的主要利潤來源，因而其全面預算備受關注。我們把施工企業的全面預算分為業務預算、財務預算、資本預算、籌資預算等方面。①業務預算包括施工圖預算、工程成本預算、施工預算、工程稅金及附加預算、期間費用預算。其中工程成本預算又包括材料和機械耗用預算、人工費用預算及其他直接費用預算和間接費用預算。②財務預算主要指施工企業的現金流入流出預算，對總公司來說，財務預算包括資金撥付預算、資金回收預算、所屬單位資金上繳預算等；對下屬單位或項目部來說，除了與總公司的預算一致外，還應面對負債經營這一事實條件，進行應收賬款和應付賬款的預算。③施工企業的資本預算主要是固定資產投資預算，包括施工機械、施工設備的購置、更新、改造、維修等費用的預算。同時對于工程項目部來說，一些周轉材料、大型工具的購置、更新、儲備問題已日益突出，這些流動資產的投資預算也應當包括在內。④施工企業廣泛面臨著墊資施工的問題，且墊資幅度越來越大，因此，在預算期內需要借入長短期借款的預算也變得非常重要。

2 施工企業實施預算管理過程中的常見問題

2.1 對全面預算缺乏科學的認識。大部分施工企業的領導或財務人員對財務預算管理缺乏完整、準確的認識，把編制預算完全當做財務行為，認為預算應由財務部門負責制定和控制。雖然全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，但是并不完全等同于財務行為。從我國的建筑施工企業全面預算管理實踐來看，很多都是流于形式，企業領導直接指定財務部門按照公司經營目標，編制全面預算各項數據和指標，上級部門批復下達預算數據，常常只在領導和財務部門中公布，具體執行和考核全面預算的人員不能全面了解預算情況。

2.2 預算編制方法單一。目前我國施工企業的預算管理在預算編制上主要采用固定預算、增量預算、定期預算等，財務人員在基年的基礎上考慮預算年代的變量因素權衡預算，有可能造成預算責任單位在上年實際工作中對預算完成情況進行人為調整，在很大程度上具有較強的主觀性。這樣的預算方法雖然簡單易行，但是容易使新的預算受到既成事實的影響，缺乏靈活性和連續性，顯得過于呆板。

2.3 預算編制程序單向運行。很多施工企業都是采取自上而下的預算編制程序，缺乏民主性，容易引起會計信息失真、利潤虛假等不良后果。

2.4 預算分析控制機制不健全。為了確保達到企業預算所確定的目標，在預算批準后的實施過程中，還應該建立有效的預算分析控制制度。目前我國很多建筑施工企業的預算分析機制不健全，不能對實際的業務起到指導和控制作用：第一，預算負責機構僅僅在編制預算環節發揮作用，而對預算的執行差異分析與控制，對預算執行過程中出現的問題則很少顧及，控制作用沒有發揮；第二，對預算過程缺乏有效的監督手段；第三，預算反饋機制不力，多數施工企業是由財務部門計量后，定期反饋給各責任預算單位，不能及時處理新情況、新問題，對已發生的損失也無能為力。

2.5 預算考核不及時、指標不具體。預算執行的考核間隔期過長，考核過程不透明，夾雜很多考核者的主觀判斷，就會使考核流于形式。預算執行的獎懲不夠明確或者約束不嚴，員工對于自己的行為與指標的關系，對于完成指標與獲得獎懲的認識不明確等，影響了預算管理的激勵作用的發揮。

3 施工企業加強全面預算管理的對策方法

3.1 樹立全員參與意識。全面預算管理是對施工企業生產經營活動的方方面面、各個環節都進行預算管理，而這些不同方面、不同環節的工作都是由企業中不同的部門和個人分擔的。這些預算編制的實際執行者對預算的編制水平，完成情況是最有發言權的，所以全面預算管理需要全體員工的共同參與，只有全體員工積極參與預算的制定，并使他們得到相應的重視，預算才易于被員工接受，預算管理工作的推進才有可靠的基礎，才能保證全面預算管理工作順利開展。

3.2 采用零基預算法編制。全面預算的編制方法有多種，針對各種預算方法的優缺點以及施工企業自身特點，提倡采用零基預算等較科學的預算編制辦法。不同的責任中心可以采用不同的預算編制方法，選擇不同的預算編制起點。不考慮以往發生的費用項目和金額，從項目實際出發，重新判斷所有的費用。這種方法更能夠促進資源的有效配置，使施工企業靈活應對環境的變化，但是也比較耗費時間，且需要相關人員具備必要的技能。

3.3 采用科學合理的預算編制程序。自上而下的預算編制程序不合理，應當采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。

3.4 健全預算分析控制機制。全面預算管理的分析控制系統應當包括監控、分析和反饋三個方面。第一，運用全員、全程控制，對預算管理所涉及到的企業經營過程中形成的物流、資金流、信息流進行動態管理，協同各部門有序運作，最大限度地降低庫存，提高資金周轉速度，實現企業經營效率的提高；第二，運用預算分析，對差異進行分解和細化，從數據上挖掘到差異的最底層，并結合企業的整體業務進行分析，從業務角度尋找產生差異的根源；第三，建立及時反饋機制，對執行過程中出現的不同結果采用不同的反饋報告，例如對日常結果的處理情況采用標準反饋報告，對特殊但不屬于重大問題的采用簡式反饋報告，對重大問題采取“閃電式報告”，這樣保證對預算有重大影響的項目及時上報，由相關預算部門作出預算調整。

3.5 完善預算考核。有效的考核能夠體現預算的權威性，是推進預算管理順利實施，提高員工對預算重視程度的重要措施。為此，施工企業首先應當保證執行部門與考核部門職責分離，由績效考核部門成員討論提報的指標考核意見，以確保考核意見的可靠性和考核結果的權威性；第二，設置嚴謹的考核體系，考核標準要科學，考核指標要具體且突出重點，考核周期應靈活，保持業務活動均衡與企業整體經營平穩發展；第三，加強預算考核的基礎管理——指標統計工作，使預算指標可以按部門、科目和實際發生額進行對比分析，做到考核有據可查。

4 結束語

實行全面預算管理可以通過全面預算的編制和平衡，對企業有限的資源進行最佳的配置，同時提供財務監管和風險監控能力，增強建筑施工企業的核心競爭力。但是在市場經濟發展的浪潮下，如何把握機遇，通過在施工企業內部推行全面預算管理，保證企業戰略目標的實現，還需要建筑施工企業進一步研究與發展。這是一個不斷摸索、不斷改進的過程，需要我們認真、努力地去研究。

參考文獻：

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