芻議經濟安全視角下的法務會計取證

摘要：“十二五”規劃中提出了經濟安全。這就意味著傳統理念中的以軍事安全、政治安全居國家安全的首要地位或核心地位的安全體系在經濟全球化時代發生了重要變化，國家經濟安全的地位越來越舉足輕重，它逐漸取代軍事安全、政治安全，成為國家安全中最重要的部分。本文基于經濟安全視角下對法務會計取證進行探討，采取切實可行的措施懲治經濟犯罪，為經濟安全服務。

關鍵詞：經濟安全 經濟犯罪 法務會計

世界各國普遍認為社會制度意識形態的優劣都要通過以經濟為中心的綜合國力來體現。要想保證國家經濟安全，就必須要通過持續健康的經濟發展，顯著提高綜合國力。消除影響經濟安全的負面因素，其中法律就是一個有效的治理工具。法律結合財經專業知識的法務會計為懲治經濟犯罪和經濟安全服務提供更有效地手段。

1 經濟安全和經濟犯罪

經濟安全是消除經濟社會系統運行中的潛在不穩定因素而達到的一種經濟狀態。本質體現在“發展”和“穩定”的關系之中。當經濟全球化的程度越高，一國經濟受外部因素沖擊的危險就越大，一國的經濟形勢受到多方的影響也就越大。經濟犯罪就是造成經濟安全不穩定的因素，它會給市場經濟秩序、投資環境、企業的經營、人民的生活帶來不可估量的影響。

經濟犯罪是指與經濟有關的犯罪，包括貪污、賄賂、玩忽職守、徇私舞弊以及企業內發生的與經濟相關的犯罪行為等。這一詞最早是由英國學者希爾提出的。經濟犯罪滲透在社會生活的名個層面。經濟犯罪根本上或主要侵犯了國家對經濟的管理制度。只有懲治經濟犯罪，才能減少經濟安全不穩定的因素的影響。法律部門應及時有效地聯合稅務、工商、金融監管、技術監督、煙草、鹽務等有關行政執法部門整治經濟領域金融詐騙、制販假幣、地下錢莊、制假販假、偷稅騙稅、傳銷和變相傳銷等突出問題，確保刑事執法與行政執法工作的有序銜接，建立與相關部門的經濟犯罪定期分析會商制度，促進經濟秩序和投資環境的不斷規范和優化。規范和拓展信息運用領域的搜集、流轉、分析、研判工作流程，提高法律部門主動發現、先期控制和及時打擊經濟犯罪的能力。通過對信息資源的整合利用，對提高經濟犯罪案件的偵辦效果和防范工作的實際效益起到了很大的推動作用。

針對國際經濟犯罪的日益增多，可通過國際刑警組織與境外警方在追逃、追贓、取證等方面加強配合，邊境省份應平時加強與港澳警方的定期會晤、交流，并與香港、澳門警方建立了直接聯絡渠道，在情報交流、案件協查、業務培訓、犯罪對策研究、聯合偵破跨境案件等方面開展了多方面的合作，并在此基礎上積極穩妥地發展與東南亞及其他國家的警務合作，以有效保證國家經濟安全。

2 經濟犯罪和法務會計

法務會計于本世紀初闖入到經濟生活里，且越來越引起學界和社會的廣泛關注。法務會計通過取證調查會揭露重大經濟犯罪案件線索，保證國家的經濟安全。

法務會計由法務與會計兩者組成，“法務”的含義是指訴訟與非訴訟法律事務，法務會計是一種立足于會計、審計基礎上的法律訴訟與非訴訟活動，并將法務會計與單純的會計（經濟核算與管理）、審計（經濟監督、鑒證、評價）等社會活動相區別。

在經濟領域，公司、企業是各類經濟犯罪侵害的主要對象，要正確處理堅決打擊與嚴密防范的關系，最大限度地遏制經濟犯罪的發生，法務會計人員可以通過自己的專業知識為之服務。在法律機關堅決打擊的同時，法務會計人員要加強對新型經濟犯罪作案特點的研究，及時通過電視、報紙、雜志專欄和專刊向公眾提示，通過剖析發案規律、特點、手段以及防范工作中存在的漏洞，提出預警信息、防范建議或警方告示，促進行業自律，警示群眾防控；對中小企業上門幫助完善企業財務、供銷、知識產權保護等內部管理和監督措施，引導依法經營；對重點企業實施警企共建，確定承包人重點指導服務；另外還可以經常舉辦會計、業務員等預防經濟犯罪培訓班，提高高危人員預防犯罪意識，以增強群眾和企業的防范意識。

法務會計人員可以參與的具體措施是：

①建立聯絡協作制度，完善警稅協作機制。可以設由法律部門牽頭法務會計人員參與的常設機構，處理情況通報、定期會晤日常工作；同時與具備網絡信息資源庫的稅務、工商、外匯、保險等部門設立了聯網終端進行信息互享；可開通經濟犯罪語音傳真舉報系統和互聯網法務服務專欄（網上舉報系統），可以自動瀏覽、收聽或舉報；可以對稅務、企業注冊、大額可疑資金等進行查詢監控、提供預警服務；推行“駐區聯企”制度，密切與企業的聯系；經偵部門與派出所的工作聯絡制度，定期將偵辦案件中掌握的經濟犯罪動態、列管控制對象、防范指導建議等信息通報給派出所，派出所及時將日常工作中掌握的經濟犯罪線索提供給經偵部門；同時送法上門、主動為企業服務等方法，幫助企業特別是民營企業增強自我保護意識，共同防范經濟犯罪。

②建立聯席會議、案件線索移交和信息通報等制度。實務中應明確對行政執法機關應當移送而不向公安機關移送涉嫌犯罪案件的，由監察機關或檢察機關下發“監察通知書”或“移送案件通知書”，對拒不移送的，追究行政責任；徇私舞弊不移交刑事案件或濫用職權構成犯罪的，由檢察機關依法追究刑事責任。經偵民警通過與相關部門信息共享和通報，與法務會計人員配合隨時了解行政執法部門通報的經濟違法信息和各地犯罪動態，主動加強對國家經濟政策和政府中心工作研究，為領導決策提供預警信息。

③經濟犯罪大要案件案情錯綜復雜，時空跨度大，涉案區域及人員眾多，大力強化多警種、多部門和區域間的協作與配合。初查要快，定性要快、要準。這是能否突破案件的前提和關鍵，法務會計人員在參與案件之初，首先要協助有關人員迅速搞清案件基本事實、證據和主要犯罪嫌疑人等情況，判定案件性質，為快速組織實施抓捕、查證、追逃、追贓等行動奠定基礎，。其次取證要全面、客觀。要通過偵查，根據案件性質和證據要求，全方位地依法收集調取整個犯罪事實的證據材料，做到案前注意調查取證，案中采取多種方法取證，案結前全面審核證據，只有證據足夠、準確，才能抓人，案件才能移訴，才能定罪量刑，確保辦案質量。最后全力追逃，加大追贓力度。對每一起案件，都及時追贓、強制追贓，依法查封全部財產，防止轉移，最大限度地為國家和人民群眾挽回經濟損失。

3 法務會計具體取證

3.1 對法務會計學科的認識

法務會計是融合哲學、法律、會計學的交叉學科。它的專業課的特色應體現學科的交叉。它與目前財經類專業課的講授中不同的是：會計理論的講授和實務的技能訓練在財務會計中體現，審計查賬技能的學習在審計中體現，財經類專業設置的法律課程體現最多的只是經濟法，而除此以外的證據學、民法、訴訟法涉及較少，這就導致在法務會計取證中法科畢業生雖然從事此工作，但不熟悉會計及相關經濟業務的處理。而會計專業的學生在應對財務舞弊、會計造假等專業問題上具有相當的識別與應對能力，但缺乏法律意識而不會依據正當程序運用相關法律知識、技能來獲取有力的法律證據。目前在司法鑒定的實務工作中，會計方面的人員居多，這就意味著在會計學下的法務會計方向的人才培養模式改革勢在必行。交叉學科的課程融合將體現法律和會計的有機結合。

3.2 法務會計與法律的一般證據的特殊性

3.2.1 法務會計的證據與法律的一般證據相比有所不同

法務會計證據提供的主體只能是法務會計專家。法務會計專家提供的法務會計證據是一類特殊的法律證據，它包括經濟合同、協議.會計賬簿、會計憑證、會計報表、審計報告、驗資報告等涉及財務往來的一切資料，這些發揮作用能夠證明相關案件的真實情況而被法院采用的證據不是通過該憑證或賬簿本身的形式而顯現，而是通過相關財務會計資料記載或表達的內容來實現，而財務憑證和報表的內容是按照會計準則的專業要求，要從大量的會計資料中尋找與案件相關事實的證據，需要有專業素養和能力要求的能綜合運用會計學、審計學、法學的法務會計人員進行調查、收集和分析判斷案件資金運動的基本規律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段。把握審查與檢驗的重點，提高工作報告的科學性。

3.2.2 法務會計證據表現的形式是法務會計專家出的專家報告或鑒定書表現

所有與財務會計事項有關的一切材料都可能成為法務會計證據，但最終成為法務會計證據的只能是符合法律規定，進入訴訟或非訴訟程序的相關資料，且多表現為物證書證或鑒定結論，特殊情況下以證人證言形式存在。

3.2.3 法務會計證據證明的內容是與財務會計活動相關的特定內容

它證明的是訴訟或有關活動中相關的財務會計事實，是全部案件法律事實的一部分。它或者證明為解決相關法律問題的法律適用提供依據民事案件中的爭議事項是屬于買賣行為還是借貸行為；或者證明在該經濟行為中的相關財務關系的當事人、具體財務行為人；或者證明會計資料或其他情況的真實性作出報告或鑒定意見。

3.2.4 法務會計證據的屬性具有特殊的雙重性、間接性和技術性

法務會計證據具有根據真實的會計資料等去推測以前發生的財務會計的真實性情況的客觀性、證據有發現待證事實的可能的關聯性、證據來源、表現形式合法、證據材料的審查、證據的認定必須經法定程序的合法性外；法務會計專家無論是作為當事人律師法官或陪審團的咨詢顧問還是作為法庭上的專家證人或司法鑒定人所提供的證據既要實現司法公正又要維護當時人的合法權益時體現的是雙重性；依靠法務會計證據為是否量刑提供依據時具有的間接性；在涉及網絡經濟犯罪中表現極為明顯的技術性。

3.3 法務會計的具體證據

3.3.1 會計證據

會計證據是指能夠用來認定經濟欺詐舞弊或經濟犯罪事實的各類會計資料。按與經濟業務活動的財務核算過程的關系來看可以分為反映初始經濟業務的原始記錄證、包括會計憑證、賬簿、財務報告等的會計核算過程資料、作為經濟業務證明和參考的規章、制度、合同、協議、權益憑證、資金往來和結算資料的相關會計資料。訴訟活動中的會計證據在取證查證中必須形成充分、系統的完整的證據鏈。非訴訟活動中則應更多的遵循會計準則和審計準則的規范要求進行處理。值得注意的是：一式幾聯的會計憑證、不真實的會計核算內容、基本要素不完整的會計資料、經整合后的財務會計資料等證明對象及證明程度都有很大的區別。在不同證據的采信順序上，先看證明力大者優先，后在同等證明力時，以原始證據優于傳來證據、直接證據優于間接證據的原則處理。

3.3.2 審計證據

審計證據是指為了形成審計意見而在審計過程中采用特定技術與方法獲得的證據。在法務會計支持的訴訟與非訴訟活動中，審計在非訴訟活動里主要用于證明被調查對象或審計事務的有關事實是否存在，而在訴訟活動中用于證明涉案的相關事實，當審計證據作為訴訟證據使用時，適用訴訟證據運用的一般規則。

審計證據包括通過觀察或盤點證明實務資產存在的實物證據、包括憑證賬簿的會計記錄、被調查單位聲明書和董事會及股東大會會議記錄公司章程在內的其他書面文件形式存在的證實經濟活動存在的證據。被調查單位或其他相關人員對法務會計人員的提問進行的口頭回答時的口頭證據、包括被調查單位的內部控制情況人員素質管理經營條件等在內的對被調查單位產生影響的各種環境因素所構成的環境證據。審計證據的運用原則中有證據鏈的書面證據優先，實物證據作為間接證據只有同相關證據印證則證明力較強。來自被調查單位外部較少可能虛構和篡改又能向有關方面查證的證明力較強，來自調查人員本身的證據具有較強的證明力。口頭證據和內部證據證明力較差可用于旁證，環境證據則依據具體情況分析才能確

定。

世界上一些發達國家如美國、加拿大、澳大利亞等早已頒布了相關的法務會計準則和制度，并通過采取資格認證的形式確保法務會計人員能夠勝任法務會計工作。所以，法務會計發展的未來趨勢一定是更好地為經濟服務，完成其理論建設和人才培養兩大任務是任重而道遠。

參考文獻：

[1]盧小毛，施衛忠主編.《經濟犯罪調查》.中國財政經濟出版社.2011.7版.

[2]劉愛龍，胡玉霞.主編.《法務會計證據學》.中國財政經濟出版社2011.6版.

[3]曹榮湘.《經濟安全：發展中國家的開放與風險》社會科學文獻出版社2006.6版.