試論中小企業內部控制機制的有效建立

摘要：伴隨著“核心—外圍”結構企業網絡組織的形成，處于價值鏈條上的各中小企業在面臨分工協作時，仍須在組織資源的優化基礎上實現經濟效益目標。實現企業組織資源的優化，需要從內部治理結構、組織架構、企業財務管理等諸多方面展開工作。為此，完善內部控制制度的制定；強調內部控制行為主體“人”的重要性；改進內部控制的監督；內部控制設計需要以會計控制為核心；加速內部控制信息化構建，則構成了工作展開的有效環節。

關鍵詞：中小企業內部控制機制建立組織資源優化

0 引言

伴隨著“核心—外圍”結構企業網絡組織的形成，中小企業逐步建立起自身的經營戰略特征。處于價值鏈條上的各中小企業在面臨分工協作時，仍須在組織資源的優化基礎上實現經濟效益目標。為此，組織資源優化所具體呈現出的“企業內部控制”，則成為中小企業目前所須著重考察的領域。

綜上所述，本文以“試論中小企業內部控制機制的有效建立”為主題，便在于針對以上事實，給予一定的討論及對策。

1 中小企業內部控制探究

從組織資源的角度來看待企業內部控制，實則在于優化企業組織資源的結構與運轉。實現上述企業組織資源的優化，需要從內部治理結構、組織架構、企業財務管理等諸多方面展開工作。伴隨著我國市場經濟體制的逐步完善，作為市場經營主體的企業普遍面臨著外部競爭壓力。由此，企業內部控制的目標導向還在于增進自身的市場盈利能力。基于演化經濟學視角，不難發現：從企業市場存在形式的橫截面來看，大、中、小型企業同時存在，且針對自身發展現狀持續展開著適應性內部控制；從企業市場存在的縱向面來看，同一企業伴隨著組織資源的演變也在持續調整內部控制的目標導向。由此可見，某一代表性企業的內部控制，必然具備個體的內在要求。

本文主題所關注的“中小企業”，廣泛存在于我國市場之中。從其總量水平以及所形成的市場勢力，足以影響我國市場經濟發展的走向。在大力發展民族產業的國家意志下，中小企業扮演著舉足輕重的角色。考察我國中小企業的組織特征后，可知：諸多中小企業都以法人實體的形式存在著，部分仍屬于自然人狀態。其中，中小企業又以家族式企業的形態大量存在。這就從產權結構上決定了其，產權嚴格封閉的特征。從企業組織理論的角度來看，產權封閉性能形成最大化的經營激勵。然而，該形態的企業也存在開放性缺失的弱點。伴隨著企業融資渠道狹窄、內部勞動力市場失范，以及非正式組織的影響，其疊加因素都將侵蝕由經營激勵所獲得的企業價值。

綜上所述，在網絡化企業組織逐步盛行的今天，惟有重新審視與設計我國中小企業的內部控制，方能實現其可持續發展的內在要求。

2 內部控制設計的基本要求

我國中小企業內部控制設計的基本要求，如以下3個方面所述：

2.1 三維立體的靜態結構

“三維”分別是指：企業的組織、項目、流程。其中：①組織。組織架構是企業內部控制的載體，以及實現企業能否具有市場適應性的基礎。在組織架構中包括三個核心要素：權利分享、激勵、績效考核。三者之間形成了有機的穩定三角，共同支撐著企業組織架構處于相對穩態。②項目。項目可以理解為包括：員工招聘、企業危機處理、企業成本控制、企業財務預算等職能環節。基于生物學隱喻，中小企業類似一個生物體不斷與市場環境發生著能量交換。通過開展上述職能環節，便能與市場環境間形成互動共生效應。③流程。即是指：企業經營過程中的一個階段，由若干項作業組成，而作業則由若干項任務組成。

2.2 過程循環的動態結構

考察企業發展的歷史邏輯，不難看出：現代企業在內部治理結構，以及自身的目標管理上，都面臨著較過去更復雜的局面。在經濟全球化的今天，市場噪音使得企業時刻面臨著決策。因此，過程循環的動態結構，其本質就在于：根據企業內部治理結構的權利配置原則，將企業目標管理與多部門的分目標協同有機融合，在企業總經理的控制下來實現企業的愿景。該動態結構的提出就在于，拋棄以往過分依賴企業財務報表數據，來做出企業經營決策的做法；并且，保證了企業信息傳遞的科層結構要求。

2.3 以企業經營活動事件的常規性、非常規性和混合性為基礎的結構

柔性化組織結構成為現在企業所追求的，其原因可歸納為這樣幾個方面：①企業所面臨的不確定性實踐激增；②以供應鏈為載體的競爭替代了企業之間的單獨競爭；③網絡化企業結構的產生。因此，中小企業的管理者在做出程序性決策的同時，將更多的面對非程序性決策。在此前提下，以企業經營活動事件的常規性、非常規性和混合性為基礎的結構，便成為中小企業市場適應性的必然。

3 中小企業內部控制的有效建立

3.1 完善內部控制制度的制定

“科學管理原理”的提出者：泰羅，非常重視企業正式制度的建立與完善。通過制度的完善，將通過權、責、利的三者平衡形成內部激勵。在完善激勵與績效考核制度的背景下，就為員工預設了穩定的期望值。在期望值的內在激勵下，員工將努力規避自身機會主義行為的產生。

3.2 強調內部控制行為主體“人”的重要性

根據組織資源范疇可知：從靜態的視角來看企業，其分別由“人”和“物”構成。其中，“人”的因素處于核心地位。因此，人惟有釋放出自身的主觀能動性，方能與物結合形成企業的現實生產力。從而，推動企業的經營管理活動的開展。在此邏輯基礎上，自然須強調內部控制行為主體“人”的重要性。

3.3 改進內部控制的監督

開篇已經提出，本文更關注家族式企業的內部控制。其中，改進家族式企業內部控制的監督機制則是關鍵。從對家族式企業的考察，不難知曉：其更多依賴非正式制度，以及親緣關系來展開企業內部控制。在漸進式削減上述控制方式的同時，還須建構起規范的監督機制，確保權、責、利之間的平衡。

3.4 內部控制設計需要以會計控制為核心

企業在測算自身經濟目標是否實現的基礎，仍是盈虧平衡表。由此可見，在強化市場調研的同時，內部控制設計還需以會計控制為核心。包括企業預算、財務監管、新酬體制的建立，都應在企業會計控制的基礎上進行。

3.5 加速內部控制信息化構建

通過加速企業內部控制信息化水平，能極大提升企業信息在職能部門間傳遞的能力。從而，將優化企業內部控制的協調運作。為此，應基于互聯網平臺，切實構建企業的信息化交互渠道。這里還須明確一點，企業信息化的構建存在投資大，價值形成間接化的特征。中小企業還應根據自身情況，有選擇性的進行。

綜上所述，在5個方面共同支撐下，我國中小企業的內部控制必然得到優化；同時，包括家族式企業在內的中小企業，還須根據短板原理有針對性的展開完善工作。

4 小結

伴隨著經濟全球化趨勢的不斷加強，我國中小企業所面臨市場環境中的不確定性也不斷加深。又由于，企業網絡結構成為目前企業市場經營的主要模式。為此，基于價值鏈條的“核心—外圍”結構，增加了中小企業的經營風險。由此可見，有效建立中小企業內部控制機制，就顯得非常必要。通過在企業治理結構、財務監管等方面有效工作的開展，將增強我國中小企業抵御市場風險的能力。

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