淺議企業無形資產核算失真問題

摘要：隨著我國現代企業制度的形成，企業的資產結構中無形資產的地位越來越重要，其在現代企業中所占的比例也不斷增加。其會計處理和計量對財務報表的影響也日益顯著。本文通過對無形資產核算中出現的問題進行探討并提出改進措施。

關鍵詞：企業無形資產核算

企業會計準則中規定：無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。無形資產的確認只有在滿足該資產產生的經濟利益很可能流入企業和該資產的成本能夠可靠地計量兩個條件時才可以。企業自創商譽不能加以確認。無形資產具有不存在實物形態、能在較長的時期內使企業獲得經濟效益、持有目的是使用而不是出售、是企業有償取得的、無形資產不能離開有形資產而獨立存在等五個特征。本文從廣義的角度對無形資產核算失真的問題加以探討。

1 無形資產賬面計算不符合規定

1.1 攤銷期限不準確 無形資產是可使企業長期受益的特殊資產，它是有使用期限的。具體規定是：法律法規、合同或者企業申請書分別規定有法定有效期限和受益年限的，按最短原則確定；只有企業申請書或合同中規定了受益年限的，按照合同或企業申請書規定的受益年限確定；都沒有規定的按不短于10年進行攤銷。當企業利用攤銷期的長短隨意變動來調節管理費用時，就會多攤或少攤無形資產，人為調節財務成果的高低，造成利潤虛假不實。

1.2 以減值為由不斷調整無形資產的使用年限 實際工作中，為了隨時調節利潤的方便，以不經測試的無形資產減值為由，隨時調整無形資產使用年限來調整虛調費用金額，使之合情合理。

1.3 不遵守計價原則 會計準則中規定：購入的無形資產，按照實際支付的價款計價； 企業自行開發并申請取得的無形資產，按取得時發生的注冊費，聘請律師費等實際凈支出計價；投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估或合同協議及企業申請書的金額計價；接受捐贈的無形資產的成本，應根據資產的市場價格或根據所提供的有關憑據確認的價值和接受捐贈時發生的各項費用確定。這些規定要求企業必須經過評估環節的法定手續的確認才能入賬，不可以在沒有企業合并或接受其他單位商譽投資時，就對商譽作價入賬，人為的將無形資產計價過高或過低，使之既不合法也不合理。

2 無形資產賬務處理不正確

2.1 無形資產取得的會計分錄錯誤 無形資產的取得渠道有購入、自創和其他單位投資轉入三種。自創商譽不入無形資產賬。購入時通過“銀行存款”，接受投資時通過“實收資本”核算，如果接受其他單位或個人捐贈的無形資產時通過“資本公積”核算。企業實際做賬時不分來源，做賬簡單，導致驗資報告中所謂的實收資本和企業接受捐贈的無形資產混為一談，導致會計處理上的混亂。

2.2 企業將出租收入記入“營業外收入”偷逃“營業稅”

2.3 沒有合并業務時虛增商譽，增大費用 商譽的作價入賬只是在企業合并的情況下發生的，而企業在正常的經營期內，擅自將商譽作價入賬，多攤費用、降低利潤。

2.4 出售無形資產事實不在賬上體現 當企業出售無形資產時，原無形資產所有權應隨著無形資產的出售而消失，應按照收益與費用配比原則將收入的確認和成本的核銷同時入賬。但企業為了增加費用實現降低利潤的目的，隱匿出售憑證將出售的“無形資產”不進行賬務處理。

3 無形資產造假

3.1 文件證明不合法

3.2 法定有效期過期

3.3 違造無形資產增加的虛假證明 包括違造專利權證書，商標注冊書，無形資產辦理必要的產權轉讓手續的虛假證明等。

3.4 無形資產所有權和使用權混淆作假的 無形資產的所有權是企業在法律規定范圍內對無形資產所享有的占有使用、收益、處置的權力。無形資產的使用權是按照企業無形資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。將無形資產所有權和使用權混淆，把只有使用權的無形資產作為有所有權的無形資產下賬，增加無形資產賬面值，進行攤銷，增加費用減少利潤，進而減少上繳的所得稅。

4 無形資產侵權

對于已入賬的無形資產涉及到侵權問題的，應看是否符合法律的規定。如不符合，應減少其賬面價值。如承德露露有關無形資產侵權的例子告訴我們：上市公司與一般公司不同，有關涉及到公司經營的重大事宜均應由董事會決議之后方可生效。作為上市公司的法定代表人，如果重大決議未經董事會表決同意，是不能以個人名義簽署合同來確定其有效性的。

根據承德露露公告和法律咨詢，《商標使用許可協議》和《企業名稱許可協議》兩份協議無效。理由是兩份合同均是公司前董事長王寶林在沒有經過董事會、監事會、股東會審議批準的程序，在未經授權情況下簽署的協議，明顯違反法律、法規及公司制度的規定下簽署，屬于王寶林的個人行為；公司與露露集團簽訂的《無形資產轉讓協議》仍為承德露露與露露集團雙方之間有關商標事宜的唯一有效協議。此案之后露露集團不能再使用“露露”商標、專利、域名、企業及商品條形碼等無形資產，該無形資產就不能在露露集團的賬面體現，應加以核銷。

5 無形資產品牌受損

三鹿奶粉事件后，只要涉及到三聚氰胺相關的無形資產的企業都因該事件發生了巨額貶值。蒙牛乳業，在香港股市恢復交易后，股價暴跌60%，每股由之前的20港元下跌至7.95港元。事實上，涉案的只有幾個企業但對消費者的心理可能產生的負面影響都是對企業商譽的一種損失。衡量一個企業的無形資產到底有多少，不僅要從會計計價角度看在企業資產負債表中顯示的無形資產數額。還要從資產評估的角度來衡量。評估機構對無形資產的評估有多種作用。如利用無形資產質押貸款（如商標權、專利、、版權、股權質押登記等質押貸款）、工商注冊、增資擴股、參資入股、股東以無形資產作價出資等、許可使用、轉讓、租賃承包、清算拍賣等；提高品牌知名度，展示企業實力，增強凝聚力，品牌形象，展示企業實力；企業利用無形資產的運作與國際標準接軌，進而打入國際市場；保護知識產權的需要，為企業打假、侵權、訴訟提供索賠依據；以財務報告為目的的資產評估日益重要，通過無形資產的評估，評估后可以完成本單位的清產核資，可以摸清家底，為經營者提供管理信息合理配置資源；項目融資、合資合作、企業兼并、收購、吸引投資、用無形資產進行投資、招商引資，無形資產是對外招商引資的核心吸引力（如商業品牌、企業盈利能力、銷售系統、渠道，人才隊伍、研發能力等）。可運用無形資產進行捆綁式文化輸出等。

在會計準則的規定自創無形資產按自創成本入賬，外購無形資產按外購價格入賬。商譽不在無形資產中核算。所以在會計賬簿中的無形資產數額一般不會很大，如在無形資產列示中的商標是只包含設計商標、申請商標等費用在內的幾千塊錢的數額。巨額的商譽只有在企業發生轉讓、改制等特定經濟行為中通過中介機構的評估來完成的。商譽在資產評估中是屬于無形資產的。在2008年11月發布的《資產評估準則-無形資產》中規定：無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、商標權、著作權、專有技術、銷售網絡、客戶關系、特許經營權、合同權益等。不可辨認無形資產是指商譽。目前按照會計準則的規定商譽已不在無形資產中核算。已進入清算程序的三鹿奶粉在企業財務報表上列示的土地使用權仍是無形資產，三鹿集團對旗下工廠放棄三鹿品牌的石家莊君樂寶乳業有限公司的“君樂寶”品牌按照效用、價值、貢獻三重判斷依法擁有其34%的價值。

參考文獻：

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[2]李萍.《商譽會計：新會計準則下的思考》[J].《新疆農墾經濟》2009年第12期.

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