淺談會計師事務所的內部控制

摘要：為進一步做強做大，提升抵抗風險能力，會計師事務所新一輪合并浪潮再一次席卷中國大地，大型跨區(qū)域會計師事務所的涌現(xiàn)，迫切要求會計師事務所進一步加強內部控制，規(guī)范管理，防范風險。文章對我國會計師事務所目前內部控制存在的缺陷進行了分析，提出了加強內部控制的措施。

關鍵詞：會計師事務所內部控制風險管理

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計師事務所內部控制建設在我國仍處于探索、起步階段，尚需不斷的完善、改進。本文就目前我國會計師事務所內部控制情況做簡要解析。

1 我國會計師事務所內部控制存在的缺陷

1.1 內部治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，不利于實現(xiàn)會計師事務所的發(fā)展戰(zhàn)略

國內大多數(shù)會計師事務所對內部控制在防范風險中的重要作用都比較認同，但重視程度遠遠不夠。有的總所高級管理人同時擔任幾家分所負責人，根本無暇行使日常管理職責，又未能將內部控制的要求與日常運營工作相結合，沒有起到應有的管理職能。最終導致會計師事務所不能及時發(fā)現(xiàn)、及早規(guī)避分支機構的經營風險。還有些會計師事務所管理層對內部控制重視不夠，一切“一把手”說了算，不講制度的現(xiàn)象依然存在，不利于會計師事務所的發(fā)展壯大。

1.2 整個業(yè)務過程一人說了算，缺乏相應控制制約機制

承接業(yè)務，尤其是首次承接涉及證券、期貨相關業(yè)務的新客戶，以及保持被評價為高風險的現(xiàn)有涉及證券、期貨相關業(yè)務，只由項目經理或主管部門負責人認可，不通過主任辦公會或相關機構決定承接或保持與否，加大了經營風險。會計師事務所是自主經營、自負盈虧的企業(yè)，項目經理的個人收入往往與客戶數(shù)量及審計收費掛鉤，有些項目經理為了自身經濟利益不考慮會計師事務所的長遠發(fā)展，有的甚至有意掩蓋風險，為會計師事務所健康發(fā)展埋下了隱患。

1.3 不重視會計師事務所文化建設，大量優(yōu)秀人才流失

會計師事務所持續(xù)發(fā)展壯大的一個重要原因就是擁有一支優(yōu)秀審計人才組成的團隊。有些會計師事務所忽視企業(yè)文化建設，不重視人才的培養(yǎng)、儲備，致使大量富有經驗、審計水平較高的審計人才流出會計師事務所，新招聘的審計人員執(zhí)業(yè)經驗不足，也隨時面臨跳槽的可能。高級審計人才的不斷流失，嚴重影響了會計師事務所的核心競爭力。

2 我國會計師事務所內部控制缺陷的形成原因

對會計師事務所股東個人資質的要求，決定了其股東的特殊性，既是所有者又是資產經營者，權力凌駕于制度之上，擔心增加內部控制環(huán)節(jié)會降低企業(yè)的效率。既使制定了內部控制制度，也只是流于形式，難以得到有效執(zhí)行。

3 加強內部控制有效實施的措施

3.1 完善法人治理結構

會計師事務所應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和會計師事務所章程，建立規(guī)范的企業(yè)治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會、經理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。確保會計師事務所良性運行機制和快速高效的執(zhí)行力。

3.2 構筑科學嚴密、切實可行的會計師事務所內部控制體系

科學嚴密、切實可行的內部控制體系，是提高風險管理，提升會計師事務所整體管理水平，實現(xiàn)會計師事務所戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要保證。內部控制體系具體應包括兩個相對獨立的控制層次：第一層次是從業(yè)務承接、審計過程、出具審計報告、復核、審計收費等業(yè)務全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以預防為主的監(jiān)控防線；第二層次在現(xiàn)有人力資源基礎上成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，對會計、業(yè)務等部門實施內部控制，建立有效的以檢查為主的監(jiān)督防線。以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計師事務所經營風險和會計風險。切實提高會計師事務所的內部控制水平和內部控制在會計師事務所中的執(zhí)行。

3.3 重視會計師事務所的組織文化建設，完善人力資源管理，為大型會計師事務所的健康發(fā)展奠定良好的人才基礎

會計師事務所的組織文化的核心是以人為中心，關心員工，尊重員工，為員工的全面發(fā)展和價值實現(xiàn)創(chuàng)造條件。會計師事務所應加大普通員工的話語權，讓資合與人合的力量共同發(fā)揮作用，用制度與文化來體現(xiàn)，保障人和的管理。同時為員工的職業(yè)發(fā)展進行長遠規(guī)劃，建立系統(tǒng)的培訓、進修計劃，完善員工的激勵約束機制，制定與業(yè)績掛鉤的薪酬制度，切實做到員工回報與貢獻掛鉤，留住人才，提升會計師事務所的核心競爭力。

總之，只有加強會計師事務所治理結構，營造和優(yōu)化內部控制環(huán)境，進一步完善內部控制制度，并將內部會計控制制度的構建與會計師事務所法人治理機構進行有效地對接，保證設計良好的內部控制制度得以有效地實施，及時防范規(guī)避財務與經營風險，同時建立、儲備一支高素質人才隊伍，才能保證會計師事務所的持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)會計師事務所的戰(zhàn)略發(fā)展目標。