論如何根據新會計準則來處理企業所得稅

摘要：所得稅會計產生于所得稅法和會計準則分離之后。企業應按照所得稅法規來確定企業的應納稅額。本文首先概述了所得稅會計處理的幾種方法，隨后對資產負債表債務法作了詳細的介紹，在此基礎上論述了資產負債表債務法會計處理的相關內容。希望本文的觀點能為相關研究提供參考。

關鍵詞：新會計準則所得稅資產負債表債務法會計處理

在會計準則與所得稅法分離之后，產生了所得稅會計。為了將企業的經營結果、財務狀況完整、真實的表現出來，會計核算執行會計準則。為了明確企業的應納稅額，稅收處理執行所得稅法規。遵循資產負債表債務法來進行企業所得稅會計處理，是新會計準則變化的核心內容。我國所得稅會計體系通過“資產負債”的思維方式實現了和國際的接軌。本文主要論述了企業所得稅會計處理在新會計準則下的幾點變化。

1 所得稅會計處理方法概述

企業核算所得稅是為了明確利潤表之中的“所得稅費用”與“當期應繳納的所得稅”。根據國際上的會計準則要求，所得稅會計核算主要包括納稅影響會計法與應付稅款法這兩種辦法。其中納稅影響會計法又細分為債務法（包括資產負債表債務法與損益表債務法）與遞延法兩種。

1.1 幾種所得稅會計處理方法

1.1.1 納稅影響會計法與應付稅款法 納稅影響會計法引入了“遞延所得稅”把所得稅看作是企業獲取收益時產生的費用，將其與相關的費用及收入一起算入同期中，為實現費用與收入的配比，根據應稅所得額算出“應交所得稅”，將二者的差額算入“遞延稅款”，由此計算出所得稅費用，這種方法的計算公式是所得稅費用=應納所得稅額±遞延所得稅。應付稅款法是以稅法為指導的，它把應納所得稅一起歸為所得稅費用，歸入到當期利潤表中，這一方法的計算公式是所得稅費用=應納所得稅額。

1.1.2 遞延法與債務法 遞延法把由于會計標準與稅法不同所引起的應納稅所得額與會計利潤間的差異劃分為時間性差異及永久性差異。為減少稅法對企業財務會計信息的影響，使用跨期攤提的辦法處理時間性差異。債務法把因時間性差額所產生的納稅金額分配或遞延到以后各期，轉銷已確認的由時間性差額所產生的影響所得稅的金額。使用債務法確認的遞延所得稅資產或負債更符合資產或負債的定義。

1.1.3 資產負債表債務法與損益表債務法 這兩種計算方法的區別主要有三點：第一，關于收益的理解不同，資產負債表債務法對收益的定義是“資產負債觀”；而損益表債務法則將收益界定為“收入費用觀”。第二，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債在這兩種方法下的含義也有所區別。第三，這兩種方法在財務報表中所披露的信息也有所區別。資產負債表使用的是“遞減所得稅負債”與“遞減所得稅資產”的概念，而損益表債務法使用的則是“遞延稅款”的概念。

1.2 我國所得稅會計規范的發展 我國所得稅會計處理采納國際慣例的時間是1994年的6月，標志是《企業所得稅會計處理的暫行規定》的頒布。之后在2000年頒布了《企業會計制度》，允許企業根據自身的需要選擇使用納稅影響會計法或者應付稅款法。而我國新會計準則出臺后，財政部又頒布了《企業會計準則第18號一所得稅》，指出企業進行所得稅會計處理時必須使用資產負債表債務法。

2 資產負債表債務法

與過去的所得稅會計準則比較而言，新的所得稅準則對資產負債表債務法的使用是二者最主要的區別。

2.1 負債、資產的賬面價值與計稅基礎 資產負債表上所列的負債、資產項目的金額就是負債、資產的賬面價值。比如固定資產科目的余額減去固定資產減值準備科目余額與累計折舊科目余額，所得的結果就是固定資產項目的賬面價值。負債的賬面價值減去未來可稅前列支的金額所得的結果就是負債的計稅基礎。而資產的計稅基礎是資產取得時的計稅成本與持有期間稅法規定的已稅前扣除的金額之差。

2.2 暫時性差異 負債、資產的賬面價值和其計稅基礎間的差額就是暫時性差異。根據對未來應納稅所得額的影響程度的不同，將暫時性差異劃分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。具體地說，應納稅暫時性差異指的是清償負債期間或確定未來收回資產的應納稅所得額時，產生的應稅金額上的暫時性的差異，產生于資產的賬面價值小于其計稅基礎大于其負債的賬面價值或計稅基礎的賬面價值。可抵扣暫時性差異指的是清償負債期間或確定未來收回資產的應納稅所得額時，引起的可抵扣金額的暫時性差異。產生于資產的賬面價值大于其計稅基礎小于其負債的賬面價值或計稅基礎的賬面價值。

2.3 遞延所得稅負債與遞延所得稅資產 應納稅的暫時性差異產生了遞延所得稅負債，而可抵扣暫時性差異產生了遞延所得稅資產。然而不是任何應納稅的暫時性差異與可抵扣暫時性差異都能產生遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。應特別注意幾個方面：

2.3.1 遞延所得稅負債 企業應遵循謹慎性的原則，除特殊情況外，企業對所有的應納稅暫時性差異都應明確相應的遞延所得稅負債。這些特殊情況有：第一，企業對合營企業、子公司、聯營企業投資產生的相關的應納稅暫時性差異；第二，無需確認初始確認商譽時所產生的遞延所得稅負債；第三，企業合并之外的其他事項或交易發生時對應納稅所得額及會計利潤不產生影響時，不需要確認其產生的遞延所得稅負債。

2.3.2 遞延所得稅資產 在確認遞延所得稅資產時應注意下述幾個方面：第一，對于企業與合營企業、子公司、聯營企業投資有關的可抵扣暫時性差異，如果滿足在可預見的未來能夠轉回暫時性差異或能滿足未來能夠取得抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況時，應對其產生的遞延所得稅資產進行確認。第二，對交易發生時對應納稅所得額及會計利潤不產生影響，以及企業合并之外的交易所產生的遞延所得稅資產不需要確認。第三，企業應當認真復核遞延所得稅資產的賬面價值。

2.4 所得稅費用 利潤表之中的所得稅費用是由遞延所得稅及當期所得稅這兩部分構成的。遞延所得稅的計算公式是(期末的遞延所得稅負債一期初的遞延所得稅負債)一(期末的遞延所得稅資產一期初的遞延所得稅資產) =遞延所得稅，按這個公式計算出的數額如果是負數，那么就會有遞延所得稅收益；如果是正數，那么會有遞延所得稅的費用。而當期所得稅是企業的當期所得稅納稅報表之中所確定的應納稅所得額和適用稅率的乘積。

3 資產負債表債務法的會計處理

3.1 會計科目

3.1.1 應交所得稅（應交稅費） 這里的應交所得稅是根據稅法的相關規定計算得出的。

3.1.2 所得稅費用 這里的所得稅費用指的是當期應列入利潤表中的相關費用。所得稅費用這一科目又細分兩個科目，分別是遞延所得稅費用與當期所得稅費用。

3.1.3 遞延所得稅負債 借方登記“遞延所得稅負債”的減少額，貸方則登記其增加額。負債就是遞延所得稅負債的貸方余額，也就是未來需繳納的所得稅的金額。

3.1.4 遞延所得稅資產 與遞延所得稅負債相反，貸方登記“遞延所得稅資產”的減少額，而借方登記的是“遞延所得稅資產”的增加額。資產就是遞延所得稅資產的借方余額，也就是未來能夠少交的所得稅金額。

3.2 核算時點及適用稅率 通常資產負債表日就是所得稅的核算時點，如有像企業合并這樣的特殊事項或交易，核算時點則是資產和負債確認時。根據稅負的規定執行適用稅率。2007年3月16號頒布了《中華人民共和國企業所得稅法》，該法于2008年1月1日開始施行。企業的負債、資產的賬面價值和其計稅基礎間的暫時性差異如果預計產生于08年1月1日之后的，在計量原已確認的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產時應適用新稅法的使用稅率來進行企業的所得稅會計處理。

3.3 資產負債表債務法會計處理的基本程序 資產負債表債務法會計處理的基本程序是：企業確定計算當期需要交的所得稅（貸方是應交所得稅，借方是當期所得稅費用）——確定應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異——確定遞延所得稅資產科目余額——計算遞延所得稅負債科目余額。

綜上所述，以往的會計制度把以利潤表作基礎和應付稅款法的納稅來影響會計法的，與此不同，新頒布的所得稅準則要求必須使用資產負債表債務法來進行所得稅會計處理；企業所得稅的確認與計量應考慮到時間性差異與暫時性差異的影響；此外新所得稅會計準則還增加了信息披露與職業判斷方面的內容，對于新法在企業所得稅會計處理上的變化，會計從業者應當準確、全面的予以掌握。