淺論如何建立會計誠信機制

　　摘要：誠信是會計人員必備素質，誠信在會計職業道德中的含義就是：真實反映、正確記錄、認真履行會計的基本職能，切實實現會計的目標，不弄虛作假。文章分析闡述現階段會計誠信問題存在的原因，并提出建立會計誠信機制的措施。在市場經濟條件下建立會計誠信機制極其必要，營造良好的財務環境，為改革開放發展建設服務。
　　關鍵詞：會計誠信 機制 監督 建設
　　中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—168—02
　　誠信屬于道德范疇，指待人處事誠實不欺，講求信用，強調人與人之間應該真誠相待。要言必信、行必果。誠信一直被中華民族視為自身的行為規范和道德修養，誠信是會計人員必備素質，是對我們會計人員最基本的要求。誠信在會計職業道德中的意思就是：真實反映、正確記錄、認真履行會計的基本職能，切實實現會計的目標，不弄虛作假。會計誠信，是人類社會發展到了商品社會后逐漸形成發生的產物，是之前的人與人之間相互關系的發展與延伸，它要求會計人員真實細致記錄各種經濟活動，會計誠信是市場經濟健康發展的內在要求，是市場經濟條件下的工作之本。
　　一、當前會計誠信問題存在的原因
　　會計信息失真是困擾會計界多年的問題，它分為客觀失誤和故意造假這兩種行為。客觀失誤主要是純技術層面的原因，如傳統的統計核算的錯誤所造成的結果。而故意造假指的是一些與會計工作有直接關系的人出于不可告人的動機掩飾真實的會計信息，拿虛假的會計信息當作保護傘，通過作假賬，來掩蓋某些違法違規的行為。在會計實踐中，兩種行為導致的會計誠信問題均有發生，究其原因主要有以下幾個方面：
　　1.會計準則和會計制度不完善。按照會計準則和會計制度的要求，在不同的時間點、不同的會計人員對同一經濟業務所做出的記錄結果應該是趨于一致的，但是，在實際工作中，企業在會計政策和會計方法的選擇方法上具有多樣性和人為主觀的不確定性，不能準確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果，在客觀上必然會影響會計信息，造成會計信息的不一致，嚴重的時候甚至導致會計信息失真。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息反饋系統的工作質量好壞與有效程度的重要判斷標準。
　　2.會計人員道德素質偏低，法制觀念淡薄。會計從業人員進行會計造假，違背職業道德的要求，在一定程度上不排除會計從業人員的職業道德意識淡薄和受到既得利益的驅動。不少會計人員業務知識老化，不學習會計準則、會計法規和新興會計知識，專業技術能力較差，職業勝任能力逐年弱化，降低了會計工作效率和會計工作質量，會計人員綜合素質有待提高。有些會計人員不能堅持原則，工作中存在較強的主觀隨意性，不嚴格按制度處理經濟業務，制造虛假的會計信息。更嚴重者以不知情為由，有意無意制假，知情不報，為違法經濟活動出謀劃策，直接參與會計作假；少數會計從業人員甚至喪失了基本的法制觀念，不顧以身試法，直接偽造會計憑證，編造會計報表，參與會計信息造假，特別是在公眾利益和單位利益發生沖突時，這種傾向性更為明顯。
　　3.會計人員執法環境差，被迫造假。會計人員對單位負責人地位上的從屬性，使會計人員不能發揮獨立性作用，個別會計從業人員屈從領導的壓力。一些單位的負責人自認為自己就是一把手，會計上的事情自己說了算，強令會計機構、會計人員按自己的意愿辦事，出了問題就用不懂會計為由全盤推卸責任。單位負責人利用職務之便貪污、挪用公款、索賄受賄、搞權錢交易，夸大業績、私費公報、偷漏稅收等，使相當一部分會計人員故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料。有的會計人員在工作中，本著實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務，但當和單位負責人的意見產生分歧時，迫于壓力有些會計人員按單位負責人意見辦理。特別是在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料的情況下，也出于無奈，放棄原則違心操作。但是更有甚者，有的會計人員主動為單位負責人出謀劃策、配合作假行為，不依法辦理會計事項。如果會計人員拒絕辦理，堅持原則，則會受到他們的百般阻撓、打擊報復。會計人員在作出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，多數是主動而為，反映了會計人員在客觀公正、依法辦事方面不能堅持原則，會計職業道德素質偏低。
　　4.會計監管體系不完善、不完備。在會計法規中雖然規定了防止會計信息失真的內容，也同時規定了相應的法律責任，但在實際工作中卻是有法不依，執法不嚴，執行性不強，對于違法行為往往避重就輕，相互隱瞞包庇，或以罰代法，并不真正追究直接責任人的責任，導致會計信息失真現象惡性循環。會計監督的力度不強，會計監督權難以行使，會計人員往往成了一些領導干部弄虛作假、欺上瞞下的工具，或者在威逼利誘下被犯罪分子拉下水，成為其中的一員，使得會計信息根本就不是客觀事實。加上監督制度混亂，政府監管和社會監督機制在很多地方不到位，財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準各不統一，各行其是，不能從整體上發揮監督作用，使得違反會計法規的成本較低，在一定程度助長了造假之風。由于缺乏有效的外部監督制約機制，會計人員監督意識不強，職業判斷能力不強。
　　二、建立會計誠信機制的對策
　　針對會計誠信的缺失的深層次原因，我們有必要多方著手，形成合力，還會計人員一個良好的誠信工作氛圍，構建和諧的內外部會計環境，規范會計行為，提高會計信息質量。
　　1.完善會計法律制度，加快法律法規建設。目前，我同已頒布了新的《會計法》，保證會計人員在其職權范周內能獨立依法行使職權，不受任何干預，也不畏懼任何干預；為了保障《會計法》的有效施行，還必須建立健全相應的會計法規規章，使《會計法》的有關規定具體化。會計制度和會計準則是會計人員對經濟業務進行核算的原則和準繩，它直接關系到會計信息的真實準確性，直接關系到會計誠信能夠得到普遍有效的履行。近年來，為適應經濟發展的要求，我國會計法規制度建設取得重要進展，相繼發布實施《總會計師條例》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則》、《事業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。強化相關配套法律及法規的實施，如《經濟法》、《注冊會計師法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。會計人員有充分的依據標準，提高法規的可操作性和權威性，利于依法辦事，才能增強會計信息可靠性和透明性。政府機構要維護準則的權威性，對違反準則的行為進行處罰，并且要使違反準則而提供失真會計信息者受到制裁。
　　2.加大對會計從業人員誠信教育的力度，提高會計隊伍整體素質。要提高會計人員業務素質和風險意識，使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵循國家有關財務管理、資金結算、稅收法律制度，廉潔奉公，不圖謀私利。開展會計人員業務培訓活動，熟悉掌握會計理論、政策法規，用新政策、新知識充實會計從業人員頭腦，及時更新知識。不斷加強技能鍛煉，增強他們處理和解決不斷變化的經濟業務的能力，在處理各項經濟業務時嚴格把關，知法守法，確保會計信息真實完整。隨著計算機技術和信息科技的快速發展，對于數據存儲和處理技術不斷成熟，可以收集的會計從業人員的數據信息資料也在大量增加。完善會計人員從業資格制度，培養會計人員愛崗敬業、嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則。提高會計人員素質，要求會計從業人員懂得財經紀律、會計法規和國家統一的財會制度。通過法制的宣傳、教育、普及強化會計人員的法制觀念，使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責。
　　3.明確會計責任主體，營造優良會計誠信環境。建議擴大教育范圍，將會計誠信機制建設的范圍不僅僅局限于會計人員，加強對各單位主要領導會計誠信教育，讓更多的人接受并理解會計誠信制度。會計誠信教育的主要對象，包括企業負責人，能夠影響企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。將會計誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容；要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神，因為從某種意義上講，會計造假和信息不真實的根本原因來自于領導層，從根本上解決會計造假問題，就必須要從根本源頭抓起。對現行法律法規中一些責任和處罰模糊的條款加以明確界定，對違反會計法律法規的單位和主要負責人要予以公開披露和懲處，做到違法必究。要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。它對健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
　　4.建立和完善內部控制體系，強化會計監督職能。健全科學有效的內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密控制體系。實現自我約束、自我控制，自動防錯、查錯和糾錯，加大執法力度的必要手段。要加強監督部門執法檢查的力度，堅定杜絕會計造假的決心和信念，嚴格財會紀律，做到執法必嚴、違法必究。成立監督體系，定期依法對企業做監督，同時不要忽視新聞媒體社會輿論的監督，通過媒體定期對企業進行會計行為、會計信息通報，大力宣揚先進會計人員事跡，樹立會計誠信示范的榜樣。通過內部審計對企業經濟活動的全面、經常、及時的監督，有效發揮會計監督的職能，提高會計人員對會計監督重要性的認識，提高會計人員的業務素質和對新問題的判斷力，及時了解最新法規，才能強化會計監督功能，保證會計監督質量，提高其會計監督水平。
　　在市場經濟條件下，我們國家應該更加重視整體社會的誠信體系建設，建立會計誠信機制極其必要，要利用先進的互聯網技術進行會計資源信息化管理，讓會計信息透明度較之過去大大加強，增加信息公開次數，滿足商品社會對真實會計信息的需要，讓會計工作更加規范、制度設計更加合理，改善誠信機制建設，努力營造良好的財務環境，為改革開放發展建設服務。
　　（作者單位：中共遼陽市委黨校遼寧遼陽111000）
　　（責編：賈