鐵路建設項目財務管理研究

　　摘要：文章剖析了鐵路工程項目財務管理過程中存在的問題，提出了完善鐵路財務管理機制的措施。
　　關鍵詞：財務管理 鐵路項目 資金管理 問題 措施
　　中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—176—03
　　鐵路是國民經濟的大動脈，是我國交通運輸體系的重要組成部分。隨著我國改革日益深化，經濟發展日益繁榮，鐵路面臨雙重壓力：一是運能運量矛盾突出，需要加大投資，加快鐵路建設；二是生產資料價格市場化和鐵路運輸國家定價的矛盾，使得鐵路建設資金供求及生產資金平衡矛盾日益激化。根據上述問題，進行鐵路基本建設會計核算、加強財務管理就具有十分重要的意義。
　　一、建設項目財務管理存在的問題剖析
　　1.財務管理的職能未充分發揮。企業管理層沒有充分認識到財務管理的功能及其在企業管理中的重要作用，缺乏現代財務管理意識及先進科學的方法。受傳統管理觀念的影響，有些管理人員，特別是建設單位的管理人員對財務管理明顯認識不足，使多環節的生產經營活動出現漏洞，降低了建設單位管理水平，給企業帶來不可估量的損失。
　　2.缺乏先進的科學的方法。企業基礎管理薄弱，財務監督控制不到位，企業經營成本過大，嚴重影響了企業經濟效益的提高。一個工程項目，從信息的取得到中標簽訂合同，最終到合同的履行，少則幾個月，多則幾年，投入的人力、財力、物力越來越大，如果不利用先進的方法對財務進行全方位監控，會導致經營成本大幅度提高，給企業帶來沉重負擔。
　　3.營運資金管理環節薄弱。（1）忽視資金結構理論在企業發展中的運用。由于企業人員的增長和生產建設規模的擴張，造成資本支出和消耗基金的增長，這種增長和擴張所需的往往是通過借貸獲得的。借貸的增加并不能帶來營運資金凈額的增加，卻增加了負債在營運資金中所占的比重，造成了不合理的營運資金結構，增大了企業的財務風險。（2）企業營運資金的低效運行。我國的企業相對于發達國家而言，大多呈現為多數量、小規模的特點。這種狀況造成了嚴重的規模不經濟，大大降低了企業經營的效率。就營運資金而言，也就表現為小股分散的資金，難以進行中短期的資金投入，造成整個社會資金閑置和浪費，使我國營運資金的運營效率低下，大大消耗了有限的資金，阻礙了經濟的發展。（3）缺乏對營運資金的結構管理。營運資金管理是以企業的流動資產和流動負債作為其主要的管理對象，這項管理對象不但變化多端，而且組成結構復雜。結構理念是企業營運資金管理中一個非常具有特殊性的概念，它要求在進行企業的營運資金管理中，必須充分重視和把握企業營運資金與相關資金及自身結構的一系列結構關系。
　　4.會計基礎工作有待加強。（1）虛開、冒名、偽造假發票嚴重。有的施工單位在砂石料采購、設備租賃等業務中，使用虛開、冒名或偽造發票；有的施工單位對采購招標和發票審核工作不嚴，導致供應商以偽造工商營業執照等方式獲取砂石料供應業務，以偽造、代開發票入賬，給國家稅收和建設單位帶了來嚴重損失和不良影響。（2）竣工結算不合理，未施工辦理結算。有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統一管理，統一收支，統一核算；有些基本建設單位對未實施的工程辦理工程竣工結算，使得建設資金得不到有效控制，加大了建設資金的風險。（3）貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現金結算，而且不通過“現金”賬，直接開出現金支票，不能真實地反映經濟業務的發生過程；有些單位違規出借資金，大規模舉債，形成結存大額的貨幣資金，同時也要承擔借款利息，導致建設成本增加。（4）多頭掛賬問題。對各施工單位的債權債務多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結算的工程款，而出現重復付款。（5）基建財務公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業務不熟練，給基建賬目公開造成了困難；有的基建賬目沒有單立，和單位的其他賬目混在一起，無法據實公開，個別單位領導或單位基建的具體負責人在基建過程中存在一定的違規行為，特意不公開基建賬目；個別單位即使公開了賬目，也沒有明細賬，失去了賬目公開的目的。
　　5.內部審計制度不健全。由于基本建設會計管理制度和管理辦法的缺失，導致會計監管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務管理，只注重項目的建設與制度，造成監督約束機制失控，致使基本建設許多財務行為不規范、手續不完備。內部審計部門往往重視基本建設預算審計，但由于擔心嚴格的審計會影響以后建設項目的撥款，因此，對建設項目的財務審計不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設資金的去向以及效益的審計監督，給違法違規行為的發生創造了機會。
　　二、完善鐵路財務管理機制的措施
　　針對上述客觀情況，客觀分析鐵路基本建設財務管理存在的問題及原因不難發現，大力提升鐵路基本建設財務管理水平十分必要。加強財務管理，從人員素質、制度、資金管理等路徑人手，強化鐵路基本建設的財務管理。
　　1.健全制度與經營流程。（1）建立健全鐵路基本建設財務管理制度。針對鐵路基本建設財務管理突現的問題，圍繞建設資金管理、建設成本控制、財務內部責任制等方面，建立適應建設項目特點的財務內部管理制度體系。為了加強財務管理，有效控制建設成本，節約支出，要把落實財務制度當作干好具體工作的“法寶”，使財務管理做到有章可循、有法可依。（2）加強驗工計價管理，各方審核，降低風險。為了及時掌握工程進度和完成投資的實際情況，對在建工程實行定期驗工計價的方法，按實際完成的并符合質量要求的工程數量，分標段編制驗工計價報表，經負責各標段工程監理的監理站確認，經有關部門的專業工程師審核后，辦理驗工計價手續，財務部門對各施工單位的驗工計價表審核無誤后辦理工程款結算手續。同時按照驗工計價和施工進度，合理安排資金，提高資金使用效率。杜絕未開工項目辦理竣工結算，降低資金風險。（3）準確編制建設資金預算。準確編制資金預算是確保建設資金支出管理有序進行的第一步。必須科學設計預算收支分類體系，細化預算編制內容，提高預算的透明度和完整性。在執行過程中，要硬化預算約束，不得隨意追加、追減預算資金，保證預算編制的準確性，便于對支出進行源頭控制。（4）加快建設單位內部控制制度，提高人員素質。在建設資金支出管理中，應進一步加大對建設單位的財務監管力度，完善內部控制制度，督促建設單位加強基本建設財務管理工作，嚴格按照批準的設計文件、年度財政預算、年度投資計劃和基建財務管理的各項規定使用建設資金。在人員配備、崗位設置上注重關鍵職能相互分離、相互牽制，加強員工職業道德素質教育，增強員工對本職工作的責任心，減少因人為因素造成的支出管理問題。通過激勵機制引導員工自覺主動地控制支出，積極參與支出管理的監督工作，對資金支出中的不當行為進行制止或向上級領導及時反映。
　　2.加強建設資金的管理與控制。（1）加強基本建設資金管理，提高資金使用效率，降低資金成本。資金是企業的“血液”，是財務管理的中心，結合鐵路建設的實際情況，按照預算管理的要求，在分析和掌握對項目完工進度、驗工計價進度、合同支付約定、投資方資金到位等情況的基礎上，編制建設資金預算，提高預算的準確性，并嚴格執行合同，禁止超撥或欠撥。銀行開戶管理上，嚴格執行規定。按照“有利經營，便于管理，適度控制，嚴格審批”的原則，實行“主管負責，分級管理”的辦法，規定所屬單位開戶，應報公司領導批準，不許多頭開戶，有利于公司對資金的管理和調度。（2）建立健全資金管理制度，節約建設成本。企業管理以財務管理為中心，而財務管理以資金管理為中心。在籌資方面首先要考慮到合理使用建設資金，節約貸款利息支出，降低工程成本。為了提高資金使用效率，融通用活資金，加速資金周轉，減少資金沉淀，工程款的撥付，嚴格實行多方審核、多方監督方法。這樣既保證施工單位的正常施工，又不沉淀資金，提高資金的使用效率，降低資金風險。（3）增強資金使用控制力度。具體在實施過程中，建設單位根據預算報送用款計劃后，應同時緊跟項目建設進展，落實項目進展與資金到位是否匹配，匯總并考核分析建設資金使用情況，嚴防施工單位挪用擠占鐵路建設資金。（4）提高資金管理意識。各單位領導應意識到貨幣資金管理的重要性，完善本單位的貨幣資金管理制度，將貨幣資金的安全、高效的使用與盈利任務的完成置于同等重要的位置。
　　3.推進財務管理基礎工作規范化。鐵路建設項目的科學管理會帶來巨大的效益，因此必須推進鐵路項目財務管理工作規范化。（1）加強發票管理，嚴格發票審核。鐵路建設一般情況下線路長，參建單位多，很容易在發票管理上出現問題；供應商來自全國各地，采購材料設備廠家分散，各地的發票管理五花八門，這就給發票管理帶來一定難度。近幾年根據國家審計署對鐵路項目的審計表明，虛開、冒名、偽造發票的現象時有發生，不僅給國家稅收帶來損失，也給建設單位帶來不良影響。對供應商、施工單位、日常報銷所出據的發票進行嚴格抽查，對提供假發票的單位進行嚴肅處理，杜絕不合規發票流入建設單位。（2）建立貨幣資金授權審批制度。企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。建議使用大額資金聯簽制度，將權限分割到若干領導及職能部門分層、互相制約地行使，并且規定審批制度。每筆貨幣資金的收入都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法。對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，對貨幣資金定期進行盤點清查，并與銀行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。（3）銀行賬戶管理方面。嚴格限制銀行代理業務。對于大額的現金收入業務，單位應當執行大額資金聯簽制度，適時查詢并核實企業交易資金的落實情況。另一方面，單位應當不定期的安排有關人員到出納柜臺查詢企業銀行余額，使得企業隨時能夠掌握資金動態。限制開設銀行賬號。通常企業開設的銀行賬號越多，管理風險和成本就會越大。因而，應當謹慎開設銀行賬號，在不影響資金管理的情況下，盡量少開設。（4）大力推行賬戶歸集制度。推行賬戶歸集制度，可以有效規避鐵路單位資金風險，保障資金安全，加強資金集中歸口管理，充分發揮資金使用效益。賬戶歸集制度下，集團設一級賬戶和若干個二級賬戶。集團一級賬戶是所有集團二級賬戶的控制賬戶。集團一級賬戶與二級賬戶之間實行聯動，實時反映集團轄域內分子公司賬戶資金的收支存情況，實時歸集二級賬戶實際資金。二級賬戶在結算功能與賬戶使用上與其他賬戶一致。二級賬戶具有對外業務和財務往來的獨立性，獨立承擔法律責任。賬戶歸集制度可以有效規避分子公司資金風險，保障資金安全，加強資金集中歸口管理，充分發揮資金使用效益。（5）強化內部資金的監督，對資金使用進行跟蹤監控。資金的直接使用者是內部基層單位，資金使用效益的高低最終取決于使用單位生產、經營效益好壞。因此，資金管理重點應在基層，加強對基層單位資金運營過程的監督和控制，制定相關的規章制度，將多經企業的資金納入監管范圍。（6）實行科目負責制，加強會計核算工作。鐵路建設一般情況下投資比較大，往來單位比較多，根據這一情況，實行科目負責制，并落實到人，特別是對應收、應付、暫收、暫付等科目應實行一月一清理，對超出時限的款項，及時查找原因，建立資金及債權債務臺賬，并具體落實到人。
　　4.強化財務監管力度。加強財務監管力度，一是要加大日常財務監管，建設單位要切實履行項目主管單位和出資者代表的監管職責，加強對建設項目日常的財務監管。建設項目管理機構是建設管理的項目主體，要切實履行建設項目管理職責，不僅本身經濟業務進行日常監督，還要對撥付施工單位的建設資金流向的合理性進行監管，降低資金風險，真正履行好建設機構對建設項目管理的職責。二是加強內部審計工作。各項目主管單位和建設單位應定期組織財務、審計人員開展內部審計，進行自查自糾，內部審計不能局限于資金的審計，不僅要強化對過程進行全面審計，還要加強對建設過程和竣工決算兩個層面的審計，及時發現問題并進行整改，促進建設投資外部監控與規范管理。同時，加大對違規行為的處罰力度，對基本建設財務管理中存在的不合規問題，在完善相關制度的基礎上，責令相關人員盡快自查自糾。
　　5.提高財務人員業務素質，開闊財務人員視野。財務人員不但要掌握會計專業知識和運用計算機技術，而且要深入現場，了解基本建設生產實際。要求財務人員不但要有財務管理方面的理論知識，而且應具備工程和運輸方面的知識，如工程預算、施工技術、施工工藝、現場施工等，才能使基本建設資金得到合理、有效、節約地使用，降低建設投資，避免浪費。為了提高財務人員的綜合素質，單位應提供足夠多的現場鍛煉機會。針對財務人員年輕化的實際情況，應通過組織外出學習和培訓，開闊財務人員的視野，豐富財務人員的知識面，使財務管理工作更加嚴密、規范，促進財務管理水平不斷提高。
　　三、結束語
　　通過分析目前建設單位的財務管理工作存在的問題，提出優化建設單位的財務管理工作，提高企業財務管理質量的建議和對策。作為企業的所有者和經營者應切實做好企業自身內部管理，建立有效的財務管理控制體系，全方位轉變企業財務管理觀念，逐步提升財務管理的境界層次，加強資金管理，強化財務控制，加強財務預算管理，正確進行投資決策，從而達到促進企業健康、穩定、高效發展的目的。
　　總之，鐵路建設項目的財務管理對于建設單位的順利運營和可持續發展有重要意義，直接關系著竣工移交后運輸單位利潤的最大化和企業價值的最大化。因此，建設單位若想獲得穩定的長期可持續發展必須做好財務管理工作，充分認識到企業財務管理的重要性。
　　（作者單位：中國神華能源股份有限公司北京100011）
　　（責編：李