公安現(xiàn)役部隊基本建設(shè)全過程跟蹤審計存在的問題及風(fēng)險防范研究

　　摘要：公安現(xiàn)役部隊近年來在逐步探索基本建設(shè)全過程跟蹤審計（簡稱“跟蹤審計”），由于前移監(jiān)督關(guān)口，重視事前、事中審計，與以往的竣工決算審計相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效大、效果好。但作為一種創(chuàng)新，尚未形成較為完善的制度體系，在實踐操作過程中遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題產(chǎn)生的審計風(fēng)險越來越大，分析這些問題，有效防范審計風(fēng)險，將有利于推動公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計的創(chuàng)新和發(fā)展。文章對此進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊 基本建設(shè) 跟蹤審計
　　中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—188—02
　　一、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計存在的問題
　　1.對跟蹤審計定位認(rèn)識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設(shè)過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責(zé)，促進(jìn)被審計單位糾正和改進(jìn)工作。當(dāng)前，各單位對跟蹤審計工作有了新認(rèn)識，但對其定位不夠準(zhǔn)確。有的認(rèn)為既然審計部門對建設(shè)項目進(jìn)行了跟蹤審計，基本建設(shè)工作就不會出問題；有的建設(shè)單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項推給審計部門，實際上就是將責(zé)任和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。
　　2.跟蹤審計相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計是實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，跟蹤審計必須在審計相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計法》主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟(jì)審計，但對于工程建設(shè)審計，審計人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準(zhǔn)則，也就難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷。從審計的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計是動態(tài)的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機(jī)關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風(fēng)險；而且跟蹤審計中，由于對過程進(jìn)行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的考核機(jī)制，來提高跟蹤審計人員的積極性。
　　3.跟蹤審計內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計效果。工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗收、項目后評價等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計，在實踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計、項目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學(xué)、設(shè)計是否合理、施工組織設(shè)計方案是否可行、施工質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實質(zhì)審查項目建議書、設(shè)計任務(wù)書、可行性研究報告等文件；而對勘察設(shè)計審計，也只是審計設(shè)計單位資質(zhì)、級別、程序、收費(fèi)等，并未審計設(shè)計質(zhì)量是否達(dá)到最優(yōu)。再有，建設(shè)項目建成后是否實現(xiàn)投資決策時所確定的目標(biāo)，往往也被忽視。過分注重對施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設(shè)計、施工組織、施工質(zhì)量、項目后評價等情況的審計，或?qū)徲嬌疃炔粔颍斐筛檶徲嬓Ч粔蛉妗⒊浞帧⒚黠@。
　　4.審計人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計需要。公安現(xiàn)役部隊各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計期望很高，建設(shè)單位希望通過審計的共同參與，共同承擔(dān)一些責(zé)任，審計部門也希望擴(kuò)大審計影響，為部隊建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計項目審計時間長、審計對象廣泛，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計結(jié)論影響各方經(jīng)濟(jì)利益，這就要求審計人員必須具有對基建項目的敏感性和洞察力，以及審計相關(guān)知識，同時還要具備規(guī)劃設(shè)計知識、經(jīng)濟(jì)管理知識、工程施工技術(shù)知識‘、工程概預(yù)算知識、相關(guān)法律知識等。但現(xiàn)實情況是，現(xiàn)有審計人員有的懂財務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財務(wù)，且審計力量有限，單獨(dú)依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發(fā)展的需要。
　　5.跟蹤審計廉政風(fēng)險突出。跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，審計部門全過程參與工程建設(shè)，對工程建設(shè)過程中的事項提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過程中審計對象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計、施工、材料采購、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項又往往跟這些單位的經(jīng)濟(jì)利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導(dǎo)致審計人員難以獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風(fēng)險。
　　目前，由于受到審計力量限制，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質(zhì)的造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。而社會上具有造價咨詢資質(zhì)的機(jī)構(gòu)眾多，他們的社會信譽(yù)、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽(yù)差、審計質(zhì)量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風(fēng)險。
　　二、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計風(fēng)險防范
　　1.準(zhǔn)確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督、促進(jìn)管理、控制規(guī)模、提高效益。準(zhǔn)確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨(dú)立性，不直接參與項目管理。審計人員只有提出審計建議的權(quán)利，而沒有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達(dá)到促進(jìn)管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標(biāo)定位上，跟蹤審計組的目標(biāo)與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計單位的目標(biāo)是一致的，即造價、質(zhì)量和進(jìn)度的有機(jī)統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價、質(zhì)量、進(jìn)度。
　　2.健全跟蹤審計法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊開展跟蹤審計的依據(jù)為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊基本建設(shè)審計實施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實現(xiàn)跟蹤審計工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實踐中的經(jīng)驗，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實可行的跟蹤審計實施辦法，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行跟蹤審計。
　　3.重視投資決策審計、勘察設(shè)計審計和項目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計階段。建設(shè)項目的投資決策關(guān)鍵階段在項目建設(shè)前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報告的再分析，應(yīng)達(dá)到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。審計人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評價，使技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者對立統(tǒng)一，進(jìn)而對施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項目后評價審計是判斷工程項目是否達(dá)到投資決策所確定的目標(biāo)的重要手段，審計人員通過對項目的決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗收等進(jìn)行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗，查找不足，提出審計建議，為建設(shè)單位以后改進(jìn)工程管理、提高工程項目管理水平、制定科學(xué)工程項目建設(shè)計劃提供參考。
　　4.提高審計人員素質(zhì)，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風(fēng)險高、專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機(jī)和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實踐中總結(jié)經(jīng)驗，在工作中學(xué)習(xí)，學(xué)以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關(guān)專家或社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計工作順利開展和審計工作質(zhì)量。
　　5.建立廉政風(fēng)險控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風(fēng)險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經(jīng)常對審計人員進(jìn)行廉政教育，自覺遵守公安部紀(jì)檢監(jiān)察干部“四大紀(jì)律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計承諾書，廉政責(zé)任到人；第三，跟蹤審計人員在進(jìn)駐工程項目前就要分析跟蹤審計廉政風(fēng)險點，制定防控措施，并嚴(yán)格貫徹落實；第四，建立全方位跟蹤審計質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計質(zhì)量；第六，加強(qiáng)對聘請的專家和社會造價咨詢機(jī)構(gòu)管理，選擇信譽(yù)高、有知名度的專家和社會造價咨詢機(jī)構(gòu)。
　　（作者單位：中國人民武裝警察部隊學(xué)院紀(jì)檢審計室河北廊坊065000）
　　（責(zé)編：若