增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題與對策研究

摘要：在我國增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，擴(kuò)大增值稅征收范圍隨之提上議程。增值稅“擴(kuò)圍”涉及中央地方財政收入分享、國地稅征管權(quán)限、稅收征管能力、地方稅體系、通貨膨脹等諸多難題，能否破解這些難題對于穩(wěn)步推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”改革意義重大。破解增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題需循序漸進(jìn)，分步推進(jìn)；協(xié)調(diào)中央財政和地方收入的關(guān)系；變革稅收征管機(jī)制；高度重視通貨膨脹問題。

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅擴(kuò)圍；稅收改革

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 交童編號：1003－3890(2012)03－0054－05

“十二五”規(guī)劃對于改革和完善稅收制度，提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，即增值稅“擴(kuò)圍”改革，具體是指將目前一些征收營業(yè)稅的行業(yè)，改征增值稅，納入增值稅抵扣鏈條，降低這些行業(yè)的稅負(fù)水平。2012年1月1日上海市正式啟動交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。增值稅“擴(kuò)圍”改革由此被提上了日程，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。增值稅“擴(kuò)圍”可能會遇到哪些難題，如何解決這些問題，必須極其認(rèn)真地對待，否則這項(xiàng)改革很難進(jìn)行。

一、增值稅“擴(kuò)圍”研究動態(tài)

1954年法國率先實(shí)行增值稅，目前已有一百四十多個國家開征了增值稅，并成為大多數(shù)國家的主體稅種。縱覽增值稅的國際實(shí)踐，其征收范圍已經(jīng)有較大變化，從起初僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)，到目前既涉及貨物生產(chǎn)、流通又涉及服務(wù)等各個行業(yè)領(lǐng)域。在增值稅具體征稅范圍的選擇上，各國有較大差異。對于增值稅征收范圍的研究成果，國外文獻(xiàn)更多側(cè)重于公共部門服務(wù)、住房服務(wù)、金融部門服務(wù)以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征免稅等問題，往往面臨理論和現(xiàn)實(shí)兩難抉擇的矛盾，至今尚未定論。Bird和Gendron(2007)指出，增值稅既不是已經(jīng)完美無缺，也不可能臻至完美無缺。但是，只要一個國家的財稅體系之中對“消費(fèi)”課稅所占比重較大，那么增值稅就一定是最好的稅制形式，這是大多數(shù)發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家的經(jīng)驗(yàn)都證明了的。雖然美國由于政治等因素沒有推行增值稅，但是美國學(xué)者對增值稅的研究和模擬測算也從沒有停止過。

國內(nèi)文獻(xiàn)對于增值稅征稅范圍的研究并不多，從已有相關(guān)研究文獻(xiàn)來看，對于擴(kuò)大增值稅征收范圍的趨勢，紛紛表示認(rèn)同，也有持保留意見的觀點(diǎn)。汪德華和楊之剛(2009)提出，中國增值稅未能覆蓋到服務(wù)業(yè)所造成的市場扭曲，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。這種扭曲在增值稅轉(zhuǎn)型之后將更大，為此需要加速增值稅“擴(kuò)圍”的改革。蔡昌(2010)探討了增值稅“擴(kuò)圍”改革的行業(yè)選擇、行業(yè)禁區(qū)及前提，同時提出了完善增值稅抵扣鏈條，實(shí)行增值稅“實(shí)質(zhì)課稅”的建議。孫鋼(2011)認(rèn)為增值稅實(shí)行“擴(kuò)圍”改革，必然引發(fā)收入分配體制的調(diào)整需要。

由此可見，增值稅的擴(kuò)圍改革要不要搞，能不能推進(jìn)以及如何推進(jìn)都亟待理論界和實(shí)務(wù)部門加以研究和探討。

二、增值稅“擴(kuò)圍”是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的趨勢所在

目前，中國貨物勞務(wù)稅體系中兩個稅種并存。制造業(yè)實(shí)行增值稅，對于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)普遍征收增值稅；服務(wù)業(yè)則實(shí)行營業(yè)稅，對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)等環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅。因此，最終形成了增值稅、營業(yè)稅并行的貨物勞務(wù)稅體系。制造業(yè)實(shí)行增值稅，促進(jìn)了制造業(yè)的專業(yè)化協(xié)作，刺激了出口退稅，為國家發(fā)展成為制造大國和出口大國奠定了基礎(chǔ)。現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)，特別是增值稅范圍覆蓋偏窄已成為服務(wù)業(yè)發(fā)展過程中的不利因素。在增值稅的稅基不夠廣泛的情況下，由于未被增值稅覆蓋到的行業(yè)中上一個環(huán)節(jié)的稅款得不到抵扣，重復(fù)征稅問題始終存在。首先，隨著服務(wù)業(yè)發(fā)展分工越來越細(xì)化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，稅收負(fù)擔(dān)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加，營業(yè)稅重復(fù)征稅的情況越來越嚴(yán)重，這抑制了服務(wù)企業(yè)之間的分包、轉(zhuǎn)包和外包，扭曲了市場資源的配置。如金融、保險、物流等行業(yè)，中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，專業(yè)化分工越細(xì)，企業(yè)稅負(fù)就越重。其次，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)實(shí)行不同稅種，中斷了抵扣鏈條，不利于服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來，同時也限制了生產(chǎn)企業(yè)外購服務(wù)性的生產(chǎn)需求。此外，實(shí)行增值稅是出口退稅的前提，我國對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，從而服務(wù)貿(mào)易出口就無法退稅，不利于服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。根據(jù)國家統(tǒng)計局2007年度投入產(chǎn)出基本流量表，估算我國“中間環(huán)節(jié)繳納而在下一環(huán)節(jié)無法抵扣的增值稅與營業(yè)稅”的規(guī)模為15118億元。2007年稅收收入總額為49449億元，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅的總額為22193億元，可見增值稅鏈條斷裂導(dǎo)致的貨物勞務(wù)稅重復(fù)課稅規(guī)模占國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅的總額的68.1％。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。增值稅能夠增加可觀的收入，并且可控。正確設(shè)計增值稅可以幫助國家處理財政問題，能夠加快經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的步伐。把增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是未來我國增值稅改革的目標(biāo)取向。

增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過渡，在銷項(xiàng)稅額中扣除企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，但固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動產(chǎn)并不在扣除之列，這使得消費(fèi)型增值稅名不副實(shí)，增值稅納稅人難以平衡購進(jìn)不動產(chǎn)和購進(jìn)其他固定資產(chǎn)的稅負(fù)。2009年，在全社會固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備部分僅占22.6％，而其余的是建筑安裝工程(61.8％)和其他費(fèi)用。如果從稅收中性的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型不應(yīng)該扭曲市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。增值稅小規(guī)模納稅人的簡易征收率下降到3％，相比之下，營業(yè)稅納稅人的稅率相對較高。當(dāng)增值稅通過轉(zhuǎn)型改革實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)水平的削減之后，原本同其保持大致均衡狀態(tài)的營業(yè)稅的稅負(fù)水平，便陷入了相對偏重境地。增值稅稅負(fù)的相對減輕和營業(yè)稅稅負(fù)的相對加重，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，強(qiáng)化稅收對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)公平競爭等方面的調(diào)控作用，上海作為試點(diǎn)，2010年就頒布了《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等八大類按差額方式計征營業(yè)稅，如運(yùn)輸企業(yè)將部分業(yè)務(wù)分給其他企業(yè)的，取得的收入減去支付給其他企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)后再計稅。2011年底上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)細(xì)則出臺，正式啟動改革試點(diǎn)。將營業(yè)稅并入增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，使其能覆蓋所有的貨物銷售及勞務(wù)提供，從而回歸營業(yè)稅和增值稅之間稅負(fù)水平的大致均衡狀態(tài)。增值稅擴(kuò)圍，是增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此，在增值稅轉(zhuǎn)型改革完成后，應(yīng)相機(jī)啟動擴(kuò)圍進(jìn)程。如果一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，大范圍的增值稅就很有必要。逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，進(jìn)而對所有貨物和勞務(wù)全部征收增值稅，是中國增值稅發(fā)展必然前景。

三、增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題

增值稅“擴(kuò)圍”改革是牽一發(fā)而動全身的重大問題。增值稅的“擴(kuò)圍”改革不僅給現(xiàn)行增值稅稅制帶來巨大的挑戰(zhàn)，而且涉及作為地方主體稅種的營業(yè)稅，也就給現(xiàn)有的財政分配體制提出了新的問題。增值稅的“擴(kuò)圍”不可避免地面臨中央和地方的收入分配、通貨膨脹、稅收征管權(quán)限、征管技術(shù)難題等多方面的約束。

第一，政府間財政關(guān)系的調(diào)整。目前，增值稅屬于中央地方共享稅，中央分享75％，地方分享25％。對于營業(yè)稅而言，盡管鐵道系統(tǒng)、各銀行總行和各保險總公司等一部分營業(yè)稅收人歸中央，但從收入總額來看，還是可以基本上把營業(yè)稅歸屬于地方稅。2009年，國內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入18481.22億元，其中中央級收入為13915.96億元，地方級收入為4565.26億元；營業(yè)稅實(shí)現(xiàn)收入9013.98億元，其中中央級收入為167.10億元，地方級收入為8846.88億元，地方營業(yè)稅收入占營業(yè)稅總額的98.15％，占地方稅收收入的比重為33.8％。營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且?guī)缀跏俏ㄒ坏闹黧w稅種。如果保持增值稅的中央地方共享比例而增值稅征收范圍擴(kuò)大的幅度過大，營業(yè)稅收入勢必大幅度減少，這將會導(dǎo)致貨物勞務(wù)稅制的調(diào)整，進(jìn)而引起整個稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。2010年，國內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入21091.95億元，其中中央級收入為15818.96億元，地方級收入為5272.99億元；國內(nèi)營業(yè)稅完成11157.64億元，同比增長23.8％；增值稅與營業(yè)稅合并后，若適用增值稅分成比例，地方的財政收入將減少8368.23億元。擴(kuò)大增值稅征收范圍勢必動搖營業(yè)稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅體系造成很大沖擊，使地方財權(quán)與事權(quán)不相匹配的矛盾更加突出，對本已困難的地方財政無疑提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。伴隨增值稅擴(kuò)圍改革，牽一發(fā)而動全身，需要對財稅體制進(jìn)行調(diào)整。因此，增值稅擴(kuò)圍改革的前提條件首先是為地方政府尋找并設(shè)計好新的主體稅種。在當(dāng)前的財稅體制下，增值稅全面取代營業(yè)稅之后，如何保證地方財政收入不受影響，從而獲得地方政府的支持，將是增值稅擴(kuò)圍改革能否成功的關(guān)鍵所在。

第二，地區(qū)之間的利益紛爭。一個地區(qū)的營業(yè)稅改成了增值稅，把另外一個地方的增值稅給抵扣了，地方政府之間的收入將會發(fā)生變化，產(chǎn)生地區(qū)間橫向影響。增值稅地方利益紛爭，主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額上。增值稅的應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，倘若不是來源于本地，那么意味著在外面征稅而由本地抵扣，當(dāng)?shù)卣谐蕴澋母杏X，就會有意無意地要求本地企業(yè)盡可能采購本地原材料，以使得“肥水不流外人田”，從而造成市場的人為割裂與地區(qū)封鎖，并破壞市場的統(tǒng)一性。現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)屬于貨物勞務(wù)稅的增值稅比重很大，這就使政府格外看重增值稅對于財政收入的貢獻(xiàn)，從而特別關(guān)注制造業(yè)，而非服務(wù)業(yè)。地方政府在招商引資時，會區(qū)分項(xiàng)目是繳納增值稅還是營業(yè)稅，將其對地方財政收入增長的貢獻(xiàn)作為重點(diǎn)考慮因素。2010年房地產(chǎn)和建筑安裝營業(yè)稅分別完成3165.63億元和2507.01億元，分別比上年增長32.4％和30.7％，占營業(yè)稅總增收額的63.5％，占營業(yè)稅總額的50.84％。這還未考慮房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所貢獻(xiàn)的其他稅收，如城建稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，還有大額的土地出讓金。因此，地方政府在房價調(diào)控過程中，無不希望“寧高勿低”。在增值稅的收入分享體制下，提高增值稅25％的分享部分成為地方政府?dāng)U大財源的一個重要途徑，這就一定程度上激發(fā)了地方政府?dāng)U大投資、增加大項(xiàng)目、片面追求GDP增長以增加稅收收入的沖動，導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式長期難以轉(zhuǎn)變。例如，東部沿海有的省份近年來一直在謀求經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，而提出“由輕變重”，改變了原本重工業(yè)增速落后于輕工業(yè)的格局。因此，如何正確處理地方之間的收入分配關(guān)系，協(xié)調(diào)地區(qū)之間的利益紛爭，也是增值稅擴(kuò)圍改革中不能不考慮的問題。

第三，稅收征管體制的調(diào)整。稅基廣泛的增值稅，稅收管理成本較低，納稅人也更愿意遵從。現(xiàn)行增值稅依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》征收管理，法律級次較低，導(dǎo)致增值稅征管的法律基礎(chǔ)比較薄弱。擴(kuò)大增值稅征稅范圍是一個非常敏感的問題，還涉及國稅部門與地稅部門征收管理權(quán)，國稅和地稅部門的職責(zé)劃分也將成為一個難題。國稅部門與地稅部門之間的征管范圍是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?具體如何調(diào)整?如果“擴(kuò)圍”后的增值稅依然由國稅部門征管，地稅部門就可能被邊緣化了。增值稅全部由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管恐怕又不可能。同時，增值稅的征管還將涉及企業(yè)所得稅的征管，使得問題變得更為復(fù)雜。作為營業(yè)稅納稅對象的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)行業(yè)具有投入少、規(guī)模小、企業(yè)分散、從業(yè)人員眾多的特點(diǎn)，距增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有極大的差距，因此增值稅征管體系與營業(yè)稅納稅人現(xiàn)階段情況之間的矛盾也制約著增值稅擴(kuò)大征稅范圍。需進(jìn)一步完善稅收征管體系，為擴(kuò)大增值稅征收范圍提供有力保障。

第四，通貨膨脹的壓力。增值稅改革初期本身可能造成通貨膨脹程度視國家而定。例如，新西蘭在1986年推行貨物和勞務(wù)稅(GST)后，第一季度8％的通脹率中6.6％是由GST造成的；加拿大在1991年起實(shí)施GST，第一季度2.9％的通脹率中1.3％是由GST造成的。增值稅在我國稅收收入中的比重居各稅之首，增值稅擴(kuò)圍后，財政過度依賴增值稅，將會存在一定風(fēng)險。從稅制角度講，增值稅“一稅獨(dú)大”，嚴(yán)重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿的整體功能會有所弱化。不同于生產(chǎn)制造業(yè)、加工業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，其他服務(wù)行業(yè)本身性質(zhì)導(dǎo)致了其經(jīng)營中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，然而現(xiàn)行增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，進(jìn)行簡單擴(kuò)圍后反而會增加這些行業(yè)的稅負(fù)。從經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行講，由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入比重太大，形成對價格的壓力，不可避免地會給物價穩(wěn)定造成威脅。增值稅作為間接稅，是價外稅，稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁，附加于貨物或勞務(wù)的價格之中，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度又與征稅范圍有關(guān)，取決于貨物供求彈性的對比關(guān)系。課稅范圍越大，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易，因?yàn)閷θ控浳锘蛲活愗浳锒颊鞫悾徺I者選擇的余地較小。通貨膨脹因素在增值稅改革中具有重要地位，一般意義上，增值稅是一種通貨膨脹型的稅收，除非供給完全無彈性，在經(jīng)濟(jì)體中引進(jìn)增值稅之后往往會伴隨著通貨膨脹水平的提高。但是，并沒有理論或?qū)嵶C的理由認(rèn)為，增值稅會造成持續(xù)的通貨膨脹。在一份推行增值稅的35個的國家調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，63％的國家沒有顯示居民消費(fèi)價格指數(shù)的增長，20％的國家有價格一次性上漲，其余17％的國家引進(jìn)增值稅正值消費(fèi)物價的不斷加速上漲，但不太可能是增值稅引起的加速度。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅和價格持續(xù)上漲之間的關(guān)系較弱。實(shí)行增值稅之后盡管相對價格可能發(fā)生變化，但總體價格水平也有可能不會上升，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)周期、收入分配和貨幣政策都可以影響增值稅與通貨膨脹之間的傳導(dǎo)機(jī)制。

四、破解增值稅“擴(kuò)圍”改革難題的對策和建議

增值稅的擴(kuò)圍行動，要牽動一系列極為復(fù)雜的因素，牽動各行業(yè)以及全社會的神經(jīng)。因此，立足于現(xiàn)實(shí)的稅情和國情土壤，通過全面評估并確立漸進(jìn)的稅收改革整體方案，依次破解諸方面的難題，穩(wěn)步推進(jìn)擴(kuò)圍改革，從而在審慎和務(wù)實(shí)中求得這項(xiàng)改革的成功，可能是我們當(dāng)前的適當(dāng)選擇。

首先，增值稅擴(kuò)圍改革要循序漸進(jìn)，采取多步驟分步推進(jìn)戰(zhàn)略。擴(kuò)大增值稅征收范圍是我國增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)一步改革的必然選擇，但要符合國情。受制于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平，在今后相當(dāng)長一段時期內(nèi)，我國仍將保持增值稅與營業(yè)稅并行征收的局面，必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，采用漸進(jìn)式改革的策略，結(jié)合我國稅收管理體制以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的實(shí)際情況，綜合考慮稅收征收管理現(xiàn)狀、納稅人的會計核算水平、納稅意識、稅率選擇、行業(yè)性質(zhì)等各方面因素，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，縮小營業(yè)稅征收范圍。可先將與第二產(chǎn)業(yè)緊密聯(lián)系的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入到增值稅抵扣鏈條里來，再逐步將其他服務(wù)行業(yè)并入增值稅納稅體系。應(yīng)按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的增值稅改革試點(diǎn)總的指導(dǎo)原則，積極開展擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革試點(diǎn)工作，并根據(jù)立法與改革同步的原則，制定出臺增值稅法，建立產(chǎn)品和服務(wù)全覆蓋、抵扣鏈條完整、具有現(xiàn)代特征、與國際慣例接軌的增值稅制度。

其次，協(xié)調(diào)中央財政和地方財政收入的關(guān)系。增值稅征收范圍的擴(kuò)大，意味著營業(yè)稅最終有可能被取消。根據(jù)2009年的稅收收入估算，如果將營業(yè)稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調(diào)整為51.2％和48.8％，才能保證原有營業(yè)稅收入全部留在地方財政。在增值稅取代營業(yè)稅后，要保證地方財政收入不受影響，可以在改革后適當(dāng)提高增值稅中地方的分享比例，從而獲得地方政府的支持，確保增值稅擴(kuò)圍改革取得成功。增值稅改革，還是應(yīng)該放在財稅體制的大框架下進(jìn)行，需要通過頂層設(shè)計、統(tǒng)籌平衡，尋找中央與地方政府的利益均衡機(jī)制與合作模式，進(jìn)一步深化分稅制改革。以對營業(yè)稅改為增值稅部分收入的測算為依據(jù)，科學(xué)調(diào)整增值稅收入在中央與地方間的分享比例，并規(guī)范轉(zhuǎn)移支付體制，輔之橫向轉(zhuǎn)移支付的配套改革。目前營業(yè)稅是地方的主體稅種，如果增值稅取代了營業(yè)稅，地方稅將陷入群龍無主的處境，為此需重構(gòu)地方稅體系，重新確定地方稅體系的主體稅種。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，可擔(dān)此重任的當(dāng)屬在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，還有在我國西部欠發(fā)達(dá)而資源富集地區(qū)的資源稅。2010年全國房產(chǎn)稅和資源稅總額為1311.64億元，僅占全國稅收收入的1.69％。與此相應(yīng)配套的是加快房產(chǎn)稅改革和資源稅改革，確立以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系顯得尤為迫切，以彌補(bǔ)增值稅擴(kuò)圍帶來的地方財政收入的縮水，合理構(gòu)建地方稅體系，確保地方財政收入來源穩(wěn)定，保證地方政府擁有與地方公共服務(wù)能力相適應(yīng)的稅收收入能力。

再次，變革稅收征管機(jī)制。“十二五”時期我們將面臨最為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會形勢，諸多難題都在調(diào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收征管機(jī)制。需要完善稅收征管法律制度，推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，加強(qiáng)征管信息化建設(shè)，建立健全信息共享機(jī)制，深化征管改革創(chuàng)新，建立有利于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與稅收改革相適應(yīng)的稅收征管體系。為了充分發(fā)揮增值稅的經(jīng)濟(jì)效率，完善全國統(tǒng)一的大市場，促進(jìn)生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)的無礙流通，增值稅的稅權(quán)理應(yīng)歸屬中央政府，由中央政府統(tǒng)一立法、在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收管理，并按照行業(yè)和稅基流動性對增值稅進(jìn)行分類。增值稅的稅權(quán)雖然由中央政府統(tǒng)一支配，但其仍可以由中央與地方共享。在擴(kuò)圍之后，形式上仍可實(shí)行中央和地方分成的辦法，在綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費(fèi)能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素后確定。

最后，高度重視通貨膨脹問題。增值稅的價外稅和消費(fèi)稅的價內(nèi)稅兩者并存，往往使人們誤認(rèn)為增值稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，從而不利于引導(dǎo)消費(fèi)需求。雖然增值稅可能會導(dǎo)致價格一次性上漲，但不能憑經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為增值稅不可避免地會導(dǎo)致持續(xù)的通貨膨脹。在政府收入中性約束下的單一稅率改革普遍使得經(jīng)濟(jì)陷入“滯漲”局面，而單純的增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大增值稅征收范圍改革又分別具有“通貨緊縮”和“通貨膨脹”效應(yīng)。抑制通貨膨脹、穩(wěn)定物價總水平是當(dāng)前宏觀調(diào)控的首要任務(wù)。當(dāng)前物價上漲是流動性過剩、成本推動及輸入型通脹等多種因素綜合作用的結(jié)果。在通脹壓力尚未得到明顯控制的情況下，增值稅擴(kuò)圍改革要重視通貨膨脹問題，增強(qiáng)前瞻性、針對性、有效性，控制通脹壓力和管理好通脹預(yù)期。應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在改征增值稅時考慮到通貨膨脹的問題，密切關(guān)注物價變動風(fēng)向，實(shí)行“寬稅基、低稅率”式的改革。在實(shí)行增值稅后，要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)周期、收入分配和貨幣政策等手段來影響增值稅與通貨膨脹之間的傳導(dǎo)，促使價格水平下降，抑制價格壓力。在通貨膨脹壓力下，權(quán)衡增值稅轉(zhuǎn)型和增值稅擴(kuò)圍改革，抑制物價上漲，穩(wěn)步推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革。

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