煤炭企業(yè)內(nèi)部審計有效性分析

內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分，也是對企業(yè)內(nèi)部控制進行再控制的有利手段，在控制系統(tǒng)中有著其它部門不可替代的作用。它與政府審計、社會審計共同構成我國的審計體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能日益凸顯，而煤炭企業(yè)的崛起，也使得企業(yè)之間的競爭日益激烈，經(jīng)營風險越來越大，因而，強化內(nèi)部審計有效性對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有重要的作用。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計有效性現(xiàn)狀分析

1.管理層缺乏內(nèi)部審計意識，思想上重視程度不夠，內(nèi)部審計有效性建設受到影響

內(nèi)部審計在我國的發(fā)展水平不高、社會上對內(nèi)部審計宣傳不夠，煤炭企業(yè)高層管理人員，他們認為內(nèi)部審計的主要功能在于對于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并通過查找漏洞提供改進建議來促使企業(yè)提高效益，忽視了對包括風險投資與管理在內(nèi)的價值，導致對內(nèi)部審計的重要性和必要性認識不清。這就不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領導內(nèi)部審計工作。因此，他們過低地估計了內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值，忽視了內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征。

有的管理層隨意撤并內(nèi)審機構、精簡內(nèi)審人員的情況，機構和人員的穩(wěn)定性得不到保障，影響了內(nèi)部審計工作的開展。內(nèi)部審計的效果如何，在很大程度上也取決于企業(yè)領導。如果企業(yè)領導人重視內(nèi)部審計工作，就會對內(nèi)部審計工作予以支持，內(nèi)部審計人員的積極性就高，工作效果就好；反之，則差。研究表明，受當前煤炭企業(yè)管理層意識落后的影響，大部分煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的權利是有限的，這直接影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計獨立性較差，內(nèi)審有效性難以發(fā)揮應有的作用

（1）內(nèi)部審計機構設置混亂，審計獨立性、公正性和客觀性較差。內(nèi)部審計工作容易受制于企業(yè)管理層，所以它的獨立性、客觀性往往大打折扣。審計人員的自由度、實施手段的空間都有極大的限制。另外，所有者個人的性格、作風都會直接影響內(nèi)部審計的方向和結論。

我國煤炭企業(yè)近幾年發(fā)展很快，而相應的針對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計理論的研究卻滯后，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的開展缺乏相應的理論指導。我國煤炭企業(yè)有的是國有企業(yè)，有的合資企業(yè)，還有的是私營企業(yè)，在設立內(nèi)部審計機構時，而有的是仿照西方企業(yè)，在復制的過程中又沒有認真思考煤炭企業(yè)的內(nèi)在特征，而是簡單地套用，進而導致了內(nèi)部審計機構設置上五花八門。有的將審計機構與財務部門合并，或在財務部門配備審計人員，有的與監(jiān)察混合設置，有的雖然設置了獨立的審計機構，但是與其他職能部門處于平行的地位；有的受董事會領導，有的受總經(jīng)理領導，有的受財務總監(jiān)領導等等，內(nèi)審機構的獨立性和權威性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關系不順、工作職責劃分不清、審計工作受阻，監(jiān)督力度弱化。

（2）內(nèi)部審計職能定位較低。審計人員大多定位都不高，按照管理層的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。現(xiàn)代內(nèi)部審計已從財務審計轉向管理型審計，并以管理審計為主導，其內(nèi)部審計工作目標要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，且更要善于解決問題。隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，對內(nèi)部審計也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低成本，如何加強財務核算和財務管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉變單一的監(jiān)督職能，增強服務職能，將內(nèi)審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務，切實發(fā)揮內(nèi)部審計有效性的作用。

3.審計業(yè)務不規(guī)范，內(nèi)部審計有效性難以發(fā)揮

（1）審計業(yè)務不規(guī)范。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作，缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實務操作標準，與國家審計之間缺乏緊密聯(lián)系，業(yè)務指導交流不多，很多企業(yè)沒有年度審計計劃，平時由企業(yè)領導隨意安排，忙亂無序。

（2）工作開展無序。審計前不下達審計通知而只憑口頭通知，不編制審計計劃，聽證不完整，審計結束后不與被審計對象溝通等等。審計文稿和歸檔不規(guī)范，審計底稿過于簡單或根本不留底稿，無法體現(xiàn)審計的全過程和審計結果。同時，審計業(yè)務范圍狹隘。多數(shù)企業(yè)管理層缺少全方位的宏觀思維，往往讓內(nèi)部審計容易出問題部分，如原材料的采購、產(chǎn)品的銷售、資金的回收等環(huán)節(jié)，審計對象也主要是企業(yè)的憑證、賬簿、報表等，忽略了內(nèi)審的有效性。

4.審計人員素質(zhì)較低，審計技術手段落后，制約了內(nèi)部審計有效性

（1）審計人員素質(zhì)較低。內(nèi)部審計從業(yè)人員很少有專業(yè)人員。很多內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，其整體素質(zhì)也有待提高。內(nèi)審工作是一項專業(yè)性很強的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著市場競爭機制的日趨完善，內(nèi)審事業(yè)呼喚具有復合知識結構、能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)技術人才。要求內(nèi)審人員要了解和掌握會計、審計、管理、軟件等方面的知識，熟悉相關的法律、法規(guī)等，而且應具有較強的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，有敏銳的洞察力和較強的判斷力，有較高的職業(yè)道德水平。

（2）審計技術手段落后。會計電算化的廣泛應用和發(fā)展，對審計人員、審計技術及審計理念的要求越來越高。面對這種情況，有些西方發(fā)達國家開始探索有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進電算審計系統(tǒng)等手段來解決。會計電算化在我國煤炭企業(yè)應用，但煤炭企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

二、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計有效性的措施

1.全面提升煤炭企業(yè)管理層素質(zhì)，是內(nèi)部審計有效性前提和基礎

提高煤炭企業(yè)領導者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。管理層的思想要實現(xiàn)由“ 要我審”到 “ 我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。為此要廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性和作用，讓更多的煤炭企業(yè)重視內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位。可以經(jīng)常性地舉辦各種交流會，邀請在內(nèi)審方面取得明顯成效的煤炭企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗，推動煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

2.合理設置內(nèi)部審計組織機構，是內(nèi)審有效性組織保證

內(nèi)部審計的組織設置是其開展工作的基礎，企業(yè)應根據(jù)獨立性、權威性的原則科學設置內(nèi)審機構。 獨立性原則是煤炭企業(yè)設置內(nèi)審機構的重要原則。權威性則是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的關鍵因素。內(nèi)審機構要與其他部門分別設立，不能合并，特別是應從財務、稽核、業(yè)務部門中獨立出來，在人員、工作和經(jīng)費等方面要獨立，要得到企業(yè)最高層的有力支持。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的組織機構應與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結構、管理體系等相適應。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

（1）對于規(guī)模較大的公司制煤炭企業(yè)，可以實行董事會領導下的審計委員會制度。企業(yè)審計委員會只有依靠強有力的權威機構的支持，才能擁有足夠的獨立性和權威性，才能發(fā)揮應有的作用。審計委員會的權威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體。在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計總監(jiān)等組成，其中獨立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨立于管理當局，應直接向審計委員會報告工作。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計。這種模式使內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

（2）對于規(guī)模較小的煤炭企業(yè)，可以不設審計機構，其內(nèi)部審計工作可通過投標方式向有資質(zhì)的會計師事務所等社會中介機構發(fā)包，但企業(yè)應設立內(nèi)部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔任社會中介機構和管理層之間溝通的橋梁。

3.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，不斷改進審計技術手段，是內(nèi)部審計有效性要求

（1）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。在我國煤炭企業(yè)中，內(nèi)審人員素質(zhì)低，結構不合理，很多內(nèi)審人員是從其他部門調(diào)來臨時做審計的，不具有專業(yè)知識，即使具有專業(yè)知識的也多為財會人員。隨著工作領域由財務領域向經(jīng)營管理領域的滲透與擴展，內(nèi)部審計人員的構成也應該多元化。在西方國家，內(nèi)審人員素質(zhì)較高，人員結構合理，財會人員、工程技術和管理人員、法律人員各占三分之一左右，從而能夠順利地開展內(nèi)審工作，并取得了明顯的效果。因此提高人員素質(zhì)、優(yōu)化人員結構對于我國煤炭企業(yè)而言是當務之急。為此，煤炭企業(yè)必須注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，加大管理人員、法律人員、工程技術人員的比重；還要重視和加強內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓，定期進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德方面的教育；要制定內(nèi)部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內(nèi)審人員達到應有的素質(zhì)要求，逐步實現(xiàn)持證上崗。

（2）不斷改進審計技術手段。上世紀90年代，計算機技術和網(wǎng)絡技術廣泛應用，給會計帶來了全方位、根本性的變革，審計變化成為必然。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計要在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)濟效益的提高方面發(fā)揮更大的作用，就要不斷采用新的技術手段，改進傳統(tǒng)的審計方法，積極開發(fā)計算機審計系統(tǒng)，努力探索網(wǎng)絡審計，大幅度提高審計效率。在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)資金運動進行密切跟蹤，審計技術由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉變。

（作者單位：河南煤業(yè)化工集團有限責任公司）