淺談建設項目全過程跟蹤審計

摘要：建設項目跟蹤審計是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金，如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內至關重要。

關鍵詞：工程項目造價管理 跟蹤審計 必要性

0 引言

建設項目的跟蹤審計是一種過程審計，為切實加強對建設項目的全過程跟蹤審計監督，加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，全過程跟蹤審計造價控制工作量主要集中在編制工程量清單和預算控制價、過程控制和結算階段，其中編制工程量清單和預算控制價是開展全過程跟蹤審計造價控制咨詢的基礎，必須在較短的時間內完成。施工過程造價控制和結算工作貫穿在工程施工過程中，為了有效控制政府投資建設工程造價，加強建設工程的全過程造價管理，建立有效的審計監督、監管機制，提高政府投資效益，現項目建設單位常采用引入全過程跟蹤審計機制，在保證工程質量和進度的前提下，也能在最大限度地節約建設資金。

1 工程項目造價管理中存在的問題

1.1 隨著招投標制度的健全和招標過程的進一步規范，通過競爭中標的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價管理的難度。

1.2 目前多數基本建設項目單位缺乏專業的技術管理人員，因此項目建設單位工程造價控制的力量非常薄弱。

1.3 監理單位雖也有工程造價控制的職責，但監理單位更注重工程質量和進度控制，工程造價控制主要采取宏觀管理的辦法，造價控制被擺在相對次要位置。

1.4 過去的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經竣工，工程決算已經完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結算審計可能不全面和徹底。

2 全過程跟蹤審計工作的特點

2.1 咨詢方法的預測性和控制性 項目通常要求造價咨詢單位做到事前科學預測工程造價，事中把握住造價變化的趨勢，動態掌握投資實施狀況；將工程竣工結算審核工作推進到施工過程中各主要階段進行，與傳統造價咨詢業務偏重事后反映有明顯的區別。

2.2 咨詢過程的連貫性 委托人需要的造價咨詢針對建設項目施工全過程，要求造價咨詢工作連續地貫穿于項目建設期的招標階段、施工階段、竣工結算階段，咨詢業務不局限于編制工程量清單、編制預算控制價、工程竣工結算審核等時點性服務，具有咨詢過程連貫性的特點。

2.3 咨詢性質的管理性 工程造價咨詢不僅要求正確計算工程量、工程造價，更要求造價工程師在工程專業分包設置、總承包與專業分包配合、確定暫定價材料范圍、論證設計變更簽證經濟合理性、規避索賠風險等方面提供造價管理建議。

2.4 咨詢內容的廣泛性 項目委托人要求定期編制項目投資分析報告，這就要求造價咨詢企業不僅要控制好項目建安工程投資，還要關注設備及工器具購置、工程建設其他費用的投資情況，與傳統的造價咨詢范圍主要局限于建安工程投資有明顯的區別。

3 工程項目造價管理的必要性

跟蹤審計貫穿于工程建設的全過程，即體現在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監督和管理的全過程。是將事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。

3.1 在招標文件審查和施工合同簽訂方面，跟蹤審計單位根據項目性質、規模、施工難易程度等因素，對施工、設計、監理、采購等的招標文件和施工合同文本進行分析，對招標文件中的資質及工期要求、套用定額、材料暫定價、評標辦法等內容幫助項目建設單位進行審查把關，開標后對招標標的及中標價格進行判斷，利用掌握的專業知識，根據有關規定，最大限度的減少招標工作中的失誤和不確定性，并提出規避風險的辦法，把好招標關和合同簽訂關。

3.2 通過跟蹤審計，有利于彌補工程監理對投資控制管理不足的缺陷，促進監理恪盡職守，完成本職工作。通過跟蹤審計，可對造價計價和管理進行更好的控制，對監理等其他有關部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。

3.3 在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計單位針對監理和施工單位提出的設計變更進行經濟技術分析，提出優化建議，為建設單位提供決策依據。

3.4 跟蹤審計單位掌握大量建筑材料實際市場價格信息，可以較為準確地幫助建設單位確定主要建筑材料價格，達到在主要建材方面控制或降低工程造價的目的;跟蹤審計人員對于施工現場的技術變更和工程簽證，及時準確核量計價，作為竣工決算依據，對于決算中準確核量有困難的分部工程，如隱蔽工程，審計人員可以現場計量，避免在決算中爭議。

3.5 在控制工程進度款支付方面，跟蹤審計單位按規定進行核價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程進度款的支付。

4 項目前期工作階段相關程序審計

4.1 資料收集。接受委托任務后，首先到建設單位取得下述資料：①項目建議書；②立項審批文件；③初步設計審查；④概算審批文件；⑤經審查的施工圖；⑥招標核準文件；⑦招標文件（設計、地勘、施工、監理）；⑧評標報告；⑨中標文件；⑩地勘合同；■設計合同；■招標代理合同；■施工合同；■監理合同；■材料合同；■工程投資合同；■其他相關資料。

4.2 建設程序及招標流程規范性審核。①項目是否納入國家建設項目年度投資計劃。②項目建議書（可行性研究報告）審批、初步設計審查、施工圖設計審查、概算審批、招標（必選核準等）審批流程是否按照《投資項目管理辦法》或者省、市相關規定執行。③項目建設規模、內容和標準是否符合立項審批的規定。④項目勘察、設計、施工、監理等勞務單位的確定、材料及重要設備的采購、是否符合招標（比選）核準；程序是否符合《中華人民共和國招標投標法》、《政府投資工程建設項目比選辦法》、《投資工程建設項目招投標管理辦法》、《投資工程建設項目比選辦法》的規定。⑤參與施工招標文件的編制工作，對合同中涉及投資控制的部分提供專業意見。⑥在招標文件發售前，審核招標代理機構編制的招標（比選）文件、工程量清單（工程量、項目特征及工作內容等），并將審核結果和發現的問題以書面形式提交建設單位。

5 項目實施全過程跟蹤審計

5.1 參與圖紙會審。跟蹤審計單位應參與圖紙會審，并形成的會審紀要和交底記錄。對涉及工程造價變更的會審意見，應認真分析其合理性及必要性，防止出現故意通過變更設計方案，以達到變更報價，損害業主利益的情況發生。

5.2 施工組織設計的審核。施工組織（設計）方案的審核：主要針對施工過程中需單獨編制專項施工組織（設計）方案的新增子項目，對此類專項施工方案中涉及工程造價變化部分進行審核，并提出建議。

5.3 開工前的管理

5.3.1 工程圖紙會審須邀請造價咨詢單位、審計部門共同參加。

5.3.2 進場施工時，原地貌高程經業主單位復核后，如實際工程量與清單工程量出入10%以上（含10%）時，應及時通知造價咨詢單位進行實地標高抽查復核；如工程量出入較大，導致費用變動超過相關規定金額時，應同時通知造價咨詢單位、審計部門進行實地標高抽查復核。

5.4 變更簽證審核的基本原則。①應盡可能減少設計變更和簽證發生。在施工圖論證和圖紙會審階段，將設計中存在的問題盡可能處理完畢，施工中減少變更和簽證發生，使造價得到有效控制，施工得以順利進行。②設計變更的決策應由委托人有效控制。③堅持先評估、后實施原則。④實施結果應以文字形式形成有效證據。⑤確認時間及程序嚴格按《建設工程價款結算暫行辦法》執行。⑥審核應遵守招標文件及合同約定，采用科學合理的計算辦法和合法的定額依據。⑦審核結果須經過建設單位同意方能生效。

5.5 施工過程工程進度款支付審計。在控制工程進度款支付方面，跟蹤審計單位按規定進行核價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程進度款的支付。月進度工程款支付審核工作量大，要達到快速、準確的目的，建設、施工、管理、咨詢各方必須全力配合，分工負責，共同努力才能實現。因此須采取以下措施：①造價工程師應在月進度支付以前，完成與承包商工程量的核對、變更簽證費用、新增項目綜合單價確認等基礎性工作。②建立嚴謹、科學、操作性強的支付申報、審核程序，嚴格按規定程序和時間開展月進度工程款申報和審批工作。③落實專人負責該項工作，保證申報、審核、審批各環節工作順利進行。④設計制作清晰、方便的月進度工程款支付申報、審核、審批表格。

5.6 工程竣工結算審計。工程竣工結算是對承包商完成的工程任務在造價上進行的全面的、最終的總結，結算質量直接關系到建設單位和承包商的切身利益。同時結算結果一旦生效清賬，再發現錯誤，難予糾正，必將給當事人造成損失。因此竣工結算審核應是竣工結算階段全過程跟蹤審計造價控制的重點工作。

①全面審查法這是逐一地全部進行審查的方法。此法優點是全面、細致，經審查的工程結算差錯小、質量較高，缺點是工作量大，對于一些工作量較小、工藝比較簡單的一般民用建筑工程，編制結算的技術力量比較薄弱，可采用此法。②重點審查法這是抓住工程結算中的重點進行審查的方法。選擇工程量較大、單價較高和工程結構復雜的工程。

6 結束語

綜上所述，實行全過程各跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調事先的預防和控制，具有監督、控制、鑒證、評價和初審的職能，能很好的規避事后竣工決算審計存在弊端的有效途徑。建設項目跟蹤審計是現行建設項目審計領域中比較推崇的一種審計方式。

在造價咨詢跟蹤過程審計中，要注意收集整理好各類技術經濟資料文件，要注重原始資料的積累整理，包括：工程全過程的事物資料、現場影像、所有造價結算資料和財務管理資料，及時歸檔，為審計機關審計提供完整全面的證據，為可能發生糾紛、索賠提供正確處理的相關數據。

參考文獻：

[1]楊思忠.“中國建設工程造價管理協會第一屆理事會報告”.《工程造價管理》.第四期.

[2]中國建設工程造價管理協會學術委員會.“建設工程造價管理工作要素”.《工程造價理》.1997年第一期.

[3]楊志明.“工程造價管理基礎理論之研究”.《工程造價管理》.1997年第四期.