事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的弱化及其治理

張樹敏

事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的弱化及其治理

張樹敏

隨著會計(jì)的產(chǎn)生，會計(jì)監(jiān)督職能也相應(yīng)而生，且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)監(jiān)督職能也得到了發(fā)展。近年來改革開放不斷深化使我國經(jīng)濟(jì)生活逐漸向國際靠攏，事業(yè)單位逐漸形成了新的監(jiān)督體系，即社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的新形勢，因此會計(jì)監(jiān)督工作得到了更好的發(fā)展，但是事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督中仍然存在著很多問題和不足。為了使事業(yè)單位的會計(jì)行為得到進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)使事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量得到提高，必須加強(qiáng)事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督。

一、會計(jì)監(jiān)督弱化的原因

（一）法制體系不夠健全

第一，缺乏與《會計(jì)法》相互配合的法律法規(guī)。目前，《會計(jì)法》已經(jīng)進(jìn)行了修訂，但是沒有對相關(guān)配套的法律法規(guī)進(jìn)行修改，這就導(dǎo)致執(zhí)行《會計(jì)法》時(shí)缺乏可操作性和針對性?，F(xiàn)行的配套法律法規(guī)沒有足夠的懲治力度打擊會計(jì)造假的行為，這就導(dǎo)致執(zhí)法效果并不理想。

第二，沒有足夠的會計(jì)監(jiān)督懲戒力度。《會計(jì)法》中有很多條文規(guī)定了這樣或那樣的行為“不得”發(fā)生，但是并未給出明確的規(guī)定如何處理那些違反規(guī)定的行為，因此對于犯罪分子而言欠缺威懾作用。

第三，以罰代刑、以補(bǔ)代罰等現(xiàn)象突出。單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計(jì)人員若違反了《會計(jì)法》中的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該受到法律制裁，一般按觸犯刑法和個(gè)人犯罪的方向進(jìn)行處理，與會計(jì)監(jiān)督機(jī)制懲戒銜接較少。如果有相關(guān)人員被法律制裁，暴露出會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的問題，也不過是通過以罰代刑、以補(bǔ)代罰的手段進(jìn)行遮掩，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的弱化給予很多違法犯罪分子一種僥幸心理，使很多小集團(tuán)或個(gè)人為了追逐利益鋌而走險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度亟待完善

第一，對建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏足夠的重視。在整個(gè)會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中，內(nèi)部會計(jì)控制具有十分重要的作用，它是一種事前或事中監(jiān)督，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題是非常有利的，從而能夠積極進(jìn)行補(bǔ)救，防患于未然。

第二，欠缺嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督乏力。由于種種原因已經(jīng)形成的事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理方面較為混亂，徇私舞弊、會計(jì)信息虛假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這對于管理層進(jìn)行決策會造成嚴(yán)重的影響，對生存和發(fā)展都有著直接的威脅。

第三，缺少需求和動力進(jìn)行制度執(zhí)行。會計(jì)建賬核算需要一定的費(fèi)用，很多領(lǐng)導(dǎo)不愿擔(dān)負(fù)，很多管理層有意定時(shí)或定期進(jìn)行監(jiān)督審查工作，但出于成本考慮，常常將其形式化。

（三）外部監(jiān)督不力

第一，政府監(jiān)督部門尚未建立有效的信息溝通機(jī)制，監(jiān)督合力缺乏。證券、稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政監(jiān)管等部門存在功能有所交叉，橫向信息溝通缺乏的情況，因此其監(jiān)督效果并不理想。同時(shí)，由于監(jiān)督部門很多工作人員沒有較強(qiáng)的法制觀念和較高的素質(zhì)，以及過大的主觀隨意性等都對執(zhí)法力度造成了影響。

第二，社會監(jiān)督過于形式化。社會監(jiān)督還沒有形成完善的管理制度，一些會計(jì)師的職業(yè)道德欠缺，幫助企業(yè)假驗(yàn)資、做假賬，使會計(jì)監(jiān)督職能在很大程度上被弱化了。

第三，行業(yè)監(jiān)督目的重點(diǎn)改變。會計(jì)師事務(wù)所是社會監(jiān)督中一個(gè)非常重要的部分，其目的是提供審計(jì)意見，保證會計(jì)報(bào)表確實(shí)可信。但是，現(xiàn)如今查錯(cuò)防弊被很多會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做次要工作，在一定程度上提供機(jī)會幫助了某些圖謀不軌者。

此外，為了追逐最大化的利益，某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)人員的工作進(jìn)行干涉，授意、指使會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理違法事項(xiàng)、偽造憑證、做假賬、虛擬經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、虛報(bào)收入、亂提成本、亂提費(fèi)用等，導(dǎo)致會計(jì)工作無法將監(jiān)督職能獨(dú)立行使。

（四）會計(jì)人員素質(zhì)存在差異性

第一，某些會計(jì)人員缺乏良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一些會計(jì)人員的道德素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對會計(jì)監(jiān)督而言勢必造成一種弱化，還會造成會計(jì)工作秩序的混亂，同時(shí)還無法對經(jīng)濟(jì)活動的真假進(jìn)行辨別，不能做到合法、合理，最終導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

第二，某些會計(jì)人員缺乏良好的法制觀念。一些會計(jì)人員欠缺職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有足夠的法制觀念，不能堅(jiān)持自己的原則，向很多不正之風(fēng)低頭，更有甚者與違法者同流合污，故意造假，因此導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。

二、對會計(jì)監(jiān)督弱化的治理

第一，建設(shè)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，使其不斷完善并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，奠定良好的基礎(chǔ)強(qiáng)化事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督。我國的《會計(jì)法》從頒布到不斷進(jìn)行修訂，工作秩序得到了不斷的規(guī)范，同時(shí)也逐步建立了會計(jì)法規(guī)體系。目前國家的相關(guān)部門正在補(bǔ)充和修改現(xiàn)行會計(jì)制度中的政策模糊或存在遺漏的地方，使會計(jì)監(jiān)督的權(quán)限和職責(zé)更加明確，使相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度加大，處罰、賠償力度加強(qiáng)，堅(jiān)決杜絕會計(jì)造假的現(xiàn)象，爭取使財(cái)會制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)具有分明的條款、清晰的界限、具體的內(nèi)容、較強(qiáng)的可操作性，從而使財(cái)會人員以及各級領(lǐng)導(dǎo)有明確的法律依據(jù)，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使會計(jì)監(jiān)督不斷得到強(qiáng)化。

第二，將用人機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，采用會計(jì)人員委派制度，使會計(jì)人員內(nèi)部的監(jiān)督作用得到切實(shí)強(qiáng)化。會計(jì)人員通過實(shí)行委派制度可以將其與事業(yè)單位的依附關(guān)系徹底擺脫，使會計(jì)監(jiān)督作用得到進(jìn)一步強(qiáng)化，同時(shí)也使國家所有者的利益得到了維護(hù)。可以使用直接委派制的形式實(shí)行會計(jì)委派制度，將主管會計(jì)或會計(jì)負(fù)責(zé)人委派到事業(yè)單位。會計(jì)人員的工資福利支出以及人事管理等都由主管部門或者財(cái)政部門負(fù)責(zé)，使會計(jì)人員與單位脫離人事關(guān)系，將會計(jì)人員必須履行的監(jiān)督職能與其經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來，采用獎(jiǎng)勵(lì)制度，詳細(xì)制定會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，促使其行為規(guī)范化，使其執(zhí)法自覺性以及工作積極性都充分調(diào)動起來，這樣可以有效保障會計(jì)核算不會受到單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)，從而使會計(jì)工作能夠正常進(jìn)行。

第三，提高事業(yè)單位會計(jì)人員的職業(yè)道德以及人員素質(zhì)水平。選擇那些具有較強(qiáng)的責(zé)任心和事業(yè)心，具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員承擔(dān)稽核工作，并且要在一到兩年內(nèi)進(jìn)行一次輪換，賬目要做到清楚明了，要進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的核算，同時(shí)還要具備良好的道德觀，注重誠信，堅(jiān)持原則，不能弄虛作假，要對實(shí)體財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)過程和經(jīng)營成果進(jìn)行如實(shí)反映。會計(jì)人員的繼續(xù)教育必須得到會計(jì)主管部門的重視，對會計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格考核，促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平的提高。很多單位需要進(jìn)行會計(jì)集中核算，因此更要加強(qiáng)建設(shè)其報(bào)賬會計(jì)隊(duì)伍，用各種相關(guān)制度對會計(jì)的工作行為進(jìn)行制約，保障會計(jì)誠信，促使其客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、愛崗敬業(yè)，將會計(jì)監(jiān)督的橋梁和紐帶作用充分發(fā)揮。

第四，為強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督使財(cái)政部門和其他部門相互聯(lián)系、相互配合。重點(diǎn)支出部門進(jìn)行收支財(cái)務(wù)以及執(zhí)行預(yù)算的過程由財(cái)政部門進(jìn)行監(jiān)管，對部門預(yù)算的動態(tài)執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析，對核算中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正，使部門預(yù)算管理水平得到不斷提高。認(rèn)真貫徹和落實(shí)國家的相關(guān)制度和法規(guī)，檢查并分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出狀況；充分利用會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等資料，監(jiān)管事業(yè)單位是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，使單位的收支行為得到規(guī)范。財(cái)政局要促使主管部門充分發(fā)揮其協(xié)同理財(cái)?shù)淖饔?，不斷地完善?nèi)部控制制度，包括：資產(chǎn)核算、資金收支等，在內(nèi)部層級稽核以及會計(jì)運(yùn)作程序等方面使事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支水平得到提高，使資金的使用效益得到提高。除此之外，財(cái)政部門還要注意配合其他部門，形成一種統(tǒng)一的力量，使監(jiān)督水平得到進(jìn)一步提高。

三、總結(jié)

總而言之，不斷深入的改革開放使我國事業(yè)單位的自主權(quán)更為全面和廣泛。沒有制約與監(jiān)督的權(quán)力易滋生腐敗，越大的權(quán)力越需要制約，隨著理財(cái)權(quán)力的不斷擴(kuò)大，監(jiān)督就更為重要，故必須使事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督不斷加強(qiáng)，使其監(jiān)督職能得到充分、有效發(fā)揮，使其監(jiān)督力度得到不斷加大，從而那些工作過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和偏差能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，并對存在的舞弊造假依法進(jìn)行查處，保證事業(yè)單位會計(jì)管理和會計(jì)核算工作能夠高效、有序、健康運(yùn)行。

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