降低稅負痛苦指數的有效途徑
——完善結構性減稅政策

張國勝

(中州大學文化與傳播學院，鄭州450044)

據《經濟參考報》報道，全球最為著名的財經出版物之一美國《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國內地的稅負痛苦指數位居全球第二。稅負痛苦指數是根據世界各個國家或地區實行的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率、增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等數據計算而得到的。稅負痛苦指數越高意味著該地區企業、民眾所承受的稅負痛苦程度越高。同時，稅負痛苦指數還包含了納稅人對納稅負擔的實際感受。財政支出結構需要取之于民用之于民，若財政支出結構不合理就會加重痛苦指數。

一、我國稅負痛苦指數高于世界平均水平

目前我國稅負總體確實過重，這是不爭的事實。財政部數據顯示，2011年我國稅收總收入接近9萬億，同比增長22．6%，同期財政收入首超10萬億，增長24．8%。2011年的GDP增速為9．2%，城鎮居民人均可支配收入扣除價格因素后的實際增長率為8．4%。根據專家的測算，我國政府收入占GDP的比重在35%左右。從而得出，我國財政收入增長彈性系數(財政收入增長彈性系數=財政收入增長率/國內生產總值增長率)達到2．7，遠遠大于1。這足以證明我國財政收入增長幅度已經遠遠大于國內生產總值和城鎮居民收入的增長幅度，勢必會給艱難運營的中小企業帶來較大的壓力。固然財政收入的增加與經濟的快速發展有關，但國與民之間收入分配比例應合理，要實現國富與民富的良性互動，最終達到國民同富，這才是一個社會健康發展的標志。經濟學家馬光遠認為，稅收太高肯定是不對的，在初次分配中，國家拿得較多，這是不盡合理的。世界銀行根據不同國家收入水平的類型提出了宏觀稅負劃分標準(見表1)。宏觀稅負是指一個國家的稅負總水平，通常以一定時期(一般為一年)的稅收總量占國民生產總值(GNP)或國內生產總值(GDP)或國民收入(GNI)的比例來表示。

表1

對比以上標準，我國政府收入占GDP的比重在35%左右，明顯高于高收入國家28．9%的比例。以目前各種經濟指標來看，我國還未成為一個高收入國家，但宏觀稅收負擔卻已達到甚至超過了高收入國家的水平。我國作為發展中國家，稅負痛苦指數如此之高的原因是什么呢?

二、我國稅負痛苦指數高的原因

根據稅負痛苦指數的計算方法以及所涉及到的數據指標，筆者認為我國稅負痛苦指數之所以高于世界平均水平，甚至超過了高收入國家，主要是兩個方面的因素:

1．稅負過高

根據國際貨幣基金組織《政府財政統計年鑒(2007)》公布的2006年數據計算，中國商品中所含的稅，是美國的4．17倍，日本的3．76倍，歐盟15國的2．33倍。與國際標準比較，我國中小企業與社會民眾承擔的稅負均相對較重，過重的稅負不僅制約了我國實體經濟的長足發展，也直接影響到了廣大居民日常生活水平的逐步提高。從比較的商品中所含稅的比重看，稅負重也直接反映在我國的物價之中，消費者都有切身感受。

2．政府稅收用于民生投入不夠

我們都知道，稅收是國家為滿足社會公共需求，通過法律規定賦予政府的一種無償參與社會剩余產品分配以取得財政收入的一種權利。也就是說，稅收是以政府為主體，憑借政治權力進行的一種分配，分配的對象是剩余產品價值，分配的目的是滿足社會公共需求。因此，宏觀稅負的水平關鍵不在于政府征收多少稅，而在于該國家預算制度的嚴謹與完善和財政支出結構的合理安排。財政支出結構主要看政府財政收入中真正用于民生支出規模占財政支出總規模的比重。如果老百姓覺得交過稅后并沒有得到等價的公共服務的數量和質量，沒有直接在政府的用稅過程中實際受益，就會從心理上和實踐中感到稅負較重。我國一方面財政收入提速，另一方面財政支出又不合理，納稅人看到自己繳納的稅換回的是不盡人意的公共服務，一些權貴到處權力尋租，揮霍公共資金中飽私囊。一方是校車破爛不堪，一方是突擊花錢3．5萬億，坐超標豪華公車。西部山區兒童三餐不保，權貴茅臺幾千一瓶。這無疑加重了納稅人的心理落差。

三、解決我國稅負痛苦指數過高的建議

實踐證明，兩方面可以降低稅負痛苦指數:一是降低稅負，二是提高財政支出效率，合理確定財政支出規模和支出結構。降低稅負是調動企業積極性的有效途徑，發達國家在發展經濟中已有該方面的經驗，拉弗曲線也摸索出規律。描繪稅收與稅率關系的曲線叫拉弗曲線。該曲線揭示:一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，但稅率的提高超過一定限度時，就會進入稅率禁區。較高的稅率使企業的經營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少。稅率與稅收不一定按同方向發展，甚至可能按反方向變化。取得同樣多的稅收，可以采取不同的稅率，政府應采取一種兼顧稅收收入與經濟增長的最優稅率。因此，保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的重要條件。目前，我國正在按科學規律與民意結合的藍圖進行稅收改革，完善結構性減稅政策是降低稅負、促進經濟發展的有效途徑。

1．降低增值稅

增值稅是稅收中最大的一個稅種。增值稅雖然是向企業征收的，但實際上最終是由消費者來承擔。2011年我國的增值稅累計收入是1．8萬億，如果降低增值稅，就能夠直接降低商品的價格，有效拉動市場需求。通過降低生活必需品的增值稅，實際上是直接補貼消費者，對內需市場能夠有直接的刺激作用。

2．對企業利潤轉增投資減免利潤所得稅

對于企業的利潤所得，如果部分利潤轉增投資，應對這一部分利潤所得稅進行減免。企業利潤用于分配，繳納所得稅是應該的。如果企業將利潤轉增投資對該部分減免所得稅將會鼓勵企業再投資，這樣能夠加快、促進經濟發展，也能夠進一步培育稅源。

3．規范、約束“三公”經費

建立“三公”經費的監督問責制度。財政支出要受監督，國有企業高管和政府高官要實行財產申報和公開，三公費用要公開。根據北京理工大學經濟學教授胡星斗的測算，政府行政支出已經占到了所有財政支出的52%，而在發達國家，政府行政支出一般不超過10%。例如，美國的行政辦公費用支出占財政收入的比例為9．9%，日本為2．38%。美國財政支出中純民生開支達到60%。全國人大常委會辦公廳研究室特約研究員王錫鋅曾指出:我國公款吃喝、公費出國、公車開支的費用，一年19000億元。美國大選一次平均開支不到30億美元。即使按30億美元算，19000億元人民幣折合成美元，大約可選97．44次。美國大選4年一次，就是說，我國一年“三公”經費可供美國390年大選。

4．落實好物流企業和農產品生產流通環節的稅費減免政策

蔬菜價格的上漲主要是由于物流流通環節成本上漲，而不是對農民的收購價格上漲。因此，政府應取消超期收費的公路收費站，允許外資石油企業參與國內競爭，降低油價，降低公路收費。國家財稅［2011］137號文件已規定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環節增值稅。新規定有利于進一步搞活農產品市場，給力菜籃子工程。免征蔬菜流通環節增值稅若真正落實，將大大減輕民眾負擔。

5．減少政府的行政收費

我國的企業除了要繳稅之外，還要繳納一部分政府的行政性收費，如教育附加費等。降低我國稅負痛苦指數還必須清理稅收之外的政府各部門收費項目，不合理的要堅決取消，合理的要通過聽證和人大審批，并轉為稅收，杜絕一些執法部門通過執法收費和罰款來供養自己。

四、結語

當然，好的建議必須依靠相關部門強有力的執行才能實現。我們欣喜地看到2012年年初，財政部相關負責人表示，今年將進一步完善結構性減稅政策，減輕企業和居民的負擔，落實好已經出臺的各項減稅措施。財政部辦公廳主任戴柏華指出，今年將從五個方面進一步實施結構性減稅政策，其中第三條是完善結構性減稅政策。結構性減稅政策的實質是“減稅”而非“增支”。這將成為積極財政政策的重心所在。結構性減稅，顯然有別于全面性減稅，其最重要的特點體現在兩個方面。一方面要通過減稅，適當減輕企業和居民的稅收負擔水平;另一方面，要通過有增有減的結構性調整，使得整個稅收收入結構優化。將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結構性減稅的應有之義。

［1］馬光遠．靠逃稅生存的民企何來幸福感［J］．商界評論，2010(12)．

［2］曾康華．優化財政支出結構與推進民生財政［J］．人民論壇，2011(8)．

［3］王東京．提高“兩個比重”有待政府減稅［N］．中國經濟時報，2009－07－08．

［4］劉暢．我國財政社會保障支出困境及對策建議［J］．中央財經大學學報，2009(9)．