淺談行政事業(yè)單位財政檢查

■易佩富

一、行政事業(yè)單位財政檢查內(nèi)容分析

對行政事業(yè)單位進(jìn)行財政檢查，主要包括以下八個方面的內(nèi)容。

一是檢查單位預(yù)算編制和執(zhí)行情況，核對人員編制、車輛、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，測算預(yù)算總額，對照實發(fā)工資人數(shù)、實有車輛數(shù)，核實預(yù)算編制的真實性、完整性；對照實際發(fā)生的收支實現(xiàn)數(shù)額，核實預(yù)算執(zhí)行的有效性和合規(guī)性，重點檢查行政事業(yè)單位在執(zhí)行 《預(yù)算法》中存在的問題。

二是檢查收入情況，核對收費文件、收費票據(jù)、收費總額、資金存儲或繳款方式，確定除財務(wù)部門以外是否有其他部門收費、有無違規(guī)收費，收費收入是否全部入賬、資金是否全部按規(guī)定繳存國庫；重點檢查行政事業(yè)單位有無亂收費、人情收費和擅自減免收費，以及不及時將財政收入繳入國庫或財政專戶，存在收而不繳、私存?zhèn)€人名下的問題。

三是檢查支出情況，核對支出發(fā)票、支出標(biāo)準(zhǔn)、支出手續(xù)、支出總額、支出方式，重點檢查行政事業(yè)單位支出的合法性和合理性，是否存在使用白條和用非法票據(jù)報支費用的問題；是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支，濫發(fā)獎金、補貼、實物的問題；是否存在鋪張浪費、大吃大喝、請客送禮的問題。

四是檢查固定資產(chǎn)管理情況，核對固定資產(chǎn)實物與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片是否一致；核對新購固定資產(chǎn)的預(yù)算以及政府采購、驗收、資產(chǎn)入賬等一整套資料、資產(chǎn)使用狀況及日常管理情況。有基建工程建設(shè)的，還應(yīng)核對投資計劃、建設(shè)項目立項批復(fù)、合同預(yù)算、工程決算檢查及資金結(jié)算等資料，重點檢查行政事業(yè)單位有無不入賬的捐贈資產(chǎn)、有無閑置的固定資產(chǎn)、有無未批先建的建設(shè)工程、有無擅自處置的固定資產(chǎn)，并且造成資產(chǎn)的重大流失。

五是檢查行政事業(yè)單位執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況，一查是否采用虛開發(fā)票的方式以會議費、招待費、維修費等各種名義虛列支出，從而套取現(xiàn)金私設(shè)小金庫，或者利用其下屬二級單位，虛掛往來款，以達(dá)到套取財政資金目的。二查是否將部分收支轉(zhuǎn)移到下屬事業(yè)單位及各種經(jīng)濟實體。三查是否將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財政專戶款長期掛賬，列收列支，既達(dá)到隱瞞應(yīng)繳財政收入，又達(dá)到為濫發(fā)獎金、補貼、實物提供資金來源的目的。

六是檢查專項資金使用情況，重點檢查是否?？顚Ｓ?，有無轉(zhuǎn)移、挪用、擠占、截留專項資金的問題。

七是檢查會計基礎(chǔ)工作情況，有無賬簿設(shè)置不當(dāng)、科目串用、總分不平、摘要不填、記賬憑證錯誤等諸多會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題。

八是檢查會計崗位管理情況，現(xiàn)實中仍有一些行政事業(yè)單位的會計人員無證上崗，或者總賬、出納崗位是同一人，因此，這一檢查項目萬萬不可忽視，否則，這樣的問題就會檢查不出來，那承擔(dān)此業(yè)務(wù)的財政干部是要被人 “笑話”的。

二、行政事業(yè)單位財政檢查程序及方法探討

（一）行政事業(yè)單位財政檢查程序

準(zhǔn)備階段。又稱前期階段，是進(jìn)入被檢查單位前的期間，直接關(guān)系到檢查能否順利進(jìn)行，能否有一個好的開頭。其工作主要有三項：①編制檢查工作計劃，就是要根據(jù)本級財政部門月度財政檢查計劃，明確的檢查單位數(shù)和時間要求，并結(jié)合各個被檢查單位的具體情況，綜合制定出各個被檢查單位的具體檢查時間及其檢查工作方案。②制作財政檢查通知書。按照有關(guān)法規(guī)要求，實施檢查前應(yīng)當(dāng)向被檢查單位送達(dá)財政檢查通知書。因此，對被檢查單位要逐一制作財政檢查通知書。檢查通知書的內(nèi)容包括:被檢查單位的名稱；檢查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間;對被檢查單位配合檢查工作的具體要求;檢查組組長及檢查人員名單、聯(lián)系方式；本部門的章印及部門負(fù)責(zé)人的簽發(fā)日期。③向被檢查單位送達(dá)檢查通知書。一般應(yīng)于3個工作日前，將檢查通知書送達(dá)被檢查單位處，并要求被檢查單位在收到檢查通知書時，在檢查通知書送達(dá)回證上簽名或者蓋章，爾后將被檢查單位交回的檢查通知書送達(dá)回證，作為檢查證據(jù)妥善保管待后立卷歸檔。

實施現(xiàn)場檢查階段。這是檢查的中心環(huán)節(jié)。其主要工作是按照預(yù)先制定的檢查工作方案要求，審核被檢查單位提供的會計賬冊、憑證、財務(wù)會計報表等原始資料，對發(fā)現(xiàn)的問題調(diào)查、取證，并編制檢查工作底稿，當(dāng)檢查人員已經(jīng)取得的物證、書證等證據(jù)不足以證明或不能反映所查事項的真實情況時，還應(yīng)當(dāng)詢問有關(guān)當(dāng)事人，并制作詢問筆錄。對需要到外單位延伸檢查的還須實施延伸程序，然后，匯總檢查資料、核對檢查工作底稿、證明材料等是否合規(guī)、齊全、完整。在本階段編制檢查工作底稿和制作詢問筆錄是兩個很重要的環(huán)節(jié)，相關(guān)法規(guī)對這兩項資料的制作，有許多嚴(yán)格的規(guī)定，在制作上只要有一項不合規(guī)，所制作的檢查工作底稿和詢問筆錄，就沒有法律效力，就會直接影響對違紀(jì)單位的處理。

檢查完善階段。這一階段工作質(zhì)量如何，直接關(guān)系到能否達(dá)到檢查的效果，其工作主要有三項：①對檢查工作底稿、證明材料等資料再一次進(jìn)行審理，以避免其中發(fā)生差錯；②檢查工作結(jié)束前，檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查工作的基本情況、被檢查單位存在的問題等事項制作檢查征求意見函，書面征求被檢查單位的意見，并要求被檢查單位在檢查征求意見函送達(dá)回證上簽名或蓋章。同時，檢查組還應(yīng)當(dāng)告知被檢查單位自收到檢查征求意見函之日起5個工作日內(nèi)，提出書面意見或說明。若被檢查單位在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見或說明的，視為無異議，并由檢查組予以注明。若被檢查單位的書面意見或說明對檢查組提出的檢查征求意見有異議的，檢查組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核查、取證，逐項進(jìn)行認(rèn)定，形成書面認(rèn)定意見，明確是否采納其反饋意見，并說明理由和依據(jù)。③根據(jù)檢查工作底稿、檢查征求意見函及被檢查單位書面意見或說明等相關(guān)材料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，編制檢查報告。該報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，語言簡練，表達(dá)準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，格式規(guī)范。其內(nèi)容主要包括：被檢查單位的基本情況；檢查范圍、內(nèi)容、方式和時間；被檢查單位執(zhí)行國家法律法規(guī)的基本情況；被檢查單位存在違法行為的事實以及認(rèn)定依據(jù)、證據(jù)；被檢查單位的意見或說明；檢查組對被檢查單位意見或說明的認(rèn)定意見；檢查組對被檢查單位的處理建議、管理建議以及需要說明的事項等。

（二）行政事業(yè)單位財政檢查方法

審閱法。其做法是：依據(jù)國家發(fā)布的財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，以及縣以上政府或財政部門或其主管部門印發(fā)的有關(guān)文件等，對被檢查單位提供的各項需檢查的資料，這些資料主要是：年度部門預(yù)算、決算，會計賬冊、報表、記賬憑證、固定資產(chǎn)臺賬，內(nèi)部規(guī)章制度，領(lǐng)取票據(jù)登記簿、收費票據(jù)存根，以及相關(guān)財會檔案資料等，進(jìn)行仔細(xì)地閱讀和審查，并對照檢查計劃要求進(jìn)行逐項審閱，看其是否符合法律法規(guī)、是否真實、正確。如審閱某記賬憑證后所附的購貨發(fā)票，就要這樣審閱：①審閱發(fā)票的外觀。首先，檢查發(fā)票式樣是否端正，橫豎是否垂直，票邊是否整齊；其次，檢查發(fā)票字體和大小等是否規(guī)范，有無字體不一、大小形狀不勻稱，以及文字大小寫混用的現(xiàn)象；再次，檢查發(fā)票印刷質(zhì)量是否粗糙，有無墨油不勻，特別是水印花紋模糊、看不清的問題。凡上述三方面明顯有問題的，均應(yīng)引起重視，并請有關(guān)稅務(wù)機關(guān)作進(jìn)一步驗證，從而查出偽制的假發(fā)票。其次，審閱發(fā)票上的章印。一方面檢查發(fā)票監(jiān)制章，看其是否屬于有權(quán)稅務(wù)機關(guān)的正規(guī)監(jiān)制章。檢查方法是，一看章印形狀是否是橢圓形，除外框為粗線條外，框內(nèi)還有一道細(xì)線條的橢圓線，如橢圓形狀明顯不正或是其他形狀的，則說明該監(jiān)制章很有可能是假的，進(jìn)而也能查出偽制的發(fā)票；二看監(jiān)制章內(nèi)的內(nèi)容是否正確。上半圓上應(yīng)寫有 “全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間是某一地區(qū)的名稱，如××省、或××省××市、或××省××市××縣，下半圓則是“國家或地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣的內(nèi)容。如章印內(nèi)容與上述明顯不一致者，則說明監(jiān)制章也是假的，如仍是××縣稅務(wù)局監(jiān)制，則說明該監(jiān)制章是作廢的監(jiān)制章。另一方面，檢查開出單位的章印。看開出單位是否屬于正常經(jīng)營的企業(yè)單位。凡不是企業(yè)單位，或即使是企業(yè)單位，但該企業(yè)早已歇業(yè)或破產(chǎn)，則說明該發(fā)票是 “冒名頂替”式的發(fā)票。②審閱發(fā)票上的經(jīng)濟內(nèi)容。一是檢查發(fā)票上所填寫的商品名稱與發(fā)票類型是否相一致。如商品明明是工業(yè)產(chǎn)品，而發(fā)票則是服務(wù)業(yè)通用發(fā)票，再如商品明明是商品房，而發(fā)票則是商品流通企業(yè)批發(fā)發(fā)票等類型的，就說明該發(fā)票屬于“張冠李戴”型的違法發(fā)票。二是檢查發(fā)票上填寫的商品名稱與開出單位的性質(zhì)是否相一致，凡不一致的也屬于違法發(fā)票，如發(fā)票上的商品名稱是電腦，而開出單位則是×××煙酒商店等與電腦毫無對應(yīng)銷售關(guān)系的企業(yè)單位。三是檢查發(fā)票上填寫的商品數(shù)量、金額與發(fā)票類型、發(fā)票開出單位是否相一致。凡自相矛盾的，亦屬于非法發(fā)票。如某發(fā)票上寫的商品是標(biāo)準(zhǔn)磚15萬塊、水泥200噸，而該發(fā)票類型是商業(yè)零售企業(yè)發(fā)票，發(fā)票開出單位是××鎮(zhèn)日什商店。顯而見之，這張發(fā)票上的商品數(shù)量、金額與發(fā)票類型、開出單位都是矛盾的。以此為線索再深入檢查下去，就有可能檢查出該單位以虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，甚至于私設(shè)小金庫等問題。

核對法。一是將被檢查單位賬面所反映的固定資產(chǎn)購置數(shù)額與其臺賬或?qū)嶋H使用登記資料所反映的數(shù)額，進(jìn)行逐項核對，以從中發(fā)現(xiàn)有賬無物和有物無賬等問題。二是將被檢查單位實際業(yè)務(wù)資料中有勾稽關(guān)系的兩種資料進(jìn)行相互核對，從中發(fā)現(xiàn)問題。如被檢查單位是辦理某項使用權(quán)證書的收費單位，就將其存檔的發(fā)證登記簿等明細(xì)資料與該單位的收費票據(jù)、繳款憑證等相核對，看發(fā)出的使用權(quán)證書是否全部收費，是否全部入賬，是否繳入財政應(yīng)繳預(yù)算款賬戶，若上述兩方面都不一致，就說明其中有可能不正常，再順藤摸瓜查下去，就或許查出大問題；三是將被檢查單位的業(yè)務(wù)資料與報送給相關(guān)方面的資料相核對，看兩者之間對同一事項所反映的事實和數(shù)據(jù)是否相符，對不符合的，再進(jìn)一步細(xì)查，就可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如被檢查單位是某縣政府采購中心 （全額撥款事業(yè)單位），將其兩年來入檔的各項政府采購業(yè)務(wù)合同資料，與上報給同級政府采購管理部門的合同備案資料，以及相關(guān)采購人留存的采購合同資料相核對，若政府采購中心和采購人兩者資料所反映的事實和數(shù)據(jù)，與報送給同級政府采購管理機構(gòu)的合同備案資料所反映的事實和數(shù)據(jù)不一致，這就說明有可能是政府采購中心和采購人一起聯(lián)手在其中作了假，然后再繼續(xù)檢查下去，就可能發(fā)現(xiàn)政府采購中心和采購人存在私下違規(guī)采購的問題。

延伸法。就是對被檢查單位進(jìn)行延伸檢查。實踐證明這種方法很有效，很容易檢查出被檢查單位存在的問題。其做法：①延伸被檢查單位的下屬單位以及工會、協(xié)會、學(xué)會等，看被檢查單位有否將支出發(fā)票在下屬單位以及工會、協(xié)會、學(xué)會中列支，或?qū)⑹杖朕D(zhuǎn)移到下屬單位以及工會、協(xié)會、學(xué)會中，或從下屬單位以及工會、協(xié)會、學(xué)會中領(lǐng)取獎金和實物；②延伸被檢查單位的業(yè)務(wù)服務(wù)等關(guān)聯(lián)單位，檢查關(guān)聯(lián)單位應(yīng)繳納的行政事業(yè)性收費是否全部繳入被檢查單位，有否仍掛在往來賬上；二查關(guān)聯(lián)單位實際發(fā)生業(yè)務(wù)事項的真實性，看是否存在隱瞞真相，以少充多，從而達(dá)到少繳目的，或檢查到被檢查單位的有關(guān)人員從中徇私；③延伸被檢查單位的大額支出事項。如延伸被檢查單位的大額餐飲發(fā)票，或大額會議費發(fā)票，或無明細(xì)項目的大額辦公品購置發(fā)票，有時到相關(guān)餐飲賓館或商場一調(diào)查，就會發(fā)現(xiàn)并無此事，是通過有關(guān)人代開的發(fā)票，從而檢查出問題。如果經(jīng)上述方法發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)問題的，還要向以前的年度延伸檢查。

三、行政事業(yè)單位財政檢查注意事項及相關(guān)建議

（一）不能輕視對行政事業(yè)單位的財政檢查

在一些財政干部看來，行政事業(yè)單位的會計核算相對比較簡單，所運用的會計科目不多，除非經(jīng)營性項目，通常也不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，很少存在由于利潤調(diào)節(jié)、漏稅、融資等需要引起的問題，因而，認(rèn)為行政事業(yè)單位檢查容易，思想上輕視行政事業(yè)單位檢查，總是用傳統(tǒng)的思路，用企業(yè)檢查的方法來對待。可結(jié)果是檢查不出問題，很難從行政事業(yè)單位會計憑證和賬戶中發(fā)現(xiàn)舞弊的存在?？梢?，輕視不得。而實際上，與企業(yè)的檢查比起來，行政事業(yè)單位檢查涉及面廣，每個行業(yè)都有自己的特點，出現(xiàn)的問題也不盡相同，體現(xiàn)出較強的行業(yè)特色和政策性。尤其在目前財政體制實行了部門預(yù)算、國庫集中收付等制度改革，被檢查單位的資金被管得更緊的情況下，行政事業(yè)單位的收支也出現(xiàn)了許多新問題，其中一些違紀(jì)問題較以前變得更加隱蔽。因此，思想上一定要重視行政事業(yè)單位檢查。這就要求我們：首先要把握行業(yè)特點了解行業(yè)狀況。著重了解國家出臺的有關(guān)被檢查單位所在行業(yè)的政策、方針、法律法規(guī)，把大的背景搞清楚，這樣檢查時才能夠做到心中有數(shù)，有的放矢。其次不能盲目、盲從，對方給什么就審什么。要做到跳出賬面搞檢查，善于著眼全局，立足局部，確保審深審?fù)?。再次要選準(zhǔn)突破口。如對有預(yù)算收入項目的行政事業(yè)收費單位，要把收費票據(jù)作為檢查的突破口。對專項資金收入較大的行政事業(yè)單位，要把專項資金的支出作為檢查的突破口，對于一般的行政事業(yè)單位，要把大筆公務(wù)支出、維修費支出的審核作為檢查的突破口。這樣，既能增強檢查信心，又能很快取得明顯效果。

（二）不能用簡單的抽樣方式來檢查

這主要指在對行政事業(yè)單位收費收入的檢查中，如果用簡單的抽樣方式來檢查，即每月抽20份或30、40份收費票據(jù)來核對，或者說再提高抽樣率，經(jīng)實踐知，這樣做都是很難發(fā)現(xiàn)問題的。特別是現(xiàn)實中檢查人員大多面對的是全年上百本的收費票據(jù)，上千萬的收費收入，可以想象，對票據(jù)存根聯(lián)和憑證中的記賬聯(lián)進(jìn)行逐筆核對確實工作量很大，尤其是部分被檢查單位收費票據(jù)使用量更大，且收費票據(jù)記賬聯(lián)的入賬順序和存根聯(lián)并不對應(yīng)相符。所以，此時應(yīng)運用計算機來檢查，其方法是視不同情形而定。若被檢查單位收費票據(jù)不多，全年僅有10多本，就可通過Excel表格，將被檢查單位該年度記賬憑證中的所有票據(jù)記賬聯(lián)的號碼和金額分兩列輸入，數(shù)據(jù)全部輸入完畢后按票據(jù)號碼大小自動排序，對已排序的記賬聯(lián)按每本收費票據(jù)進(jìn)行匯總計算，得出每本記賬聯(lián)的合計數(shù)和全年收入總額，然后再與每本票據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)和全年的收費收入?yún)R總數(shù)進(jìn)行核對，就會很快發(fā)現(xiàn)是否有差異，繼而檢查出問題。若被檢查單位收費票據(jù)特別多，且用的是計算機開票收費，則就直接從該單位計算機收費系統(tǒng)中導(dǎo)出全年各月收費明細(xì)數(shù)據(jù)，同時，從該單位計算機辦證業(yè)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出全年各月的發(fā)證數(shù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)，然后再通過計算機的排序、篩選和比對功能，進(jìn)行逐一比對，就有可能查出擅自減免或收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等違紀(jì)問題。

（三）不能忽視對專項資金的檢查

目前行政事業(yè)單位的大案要案、社會影響惡劣的舞弊行為，大多出現(xiàn)在專項資金的挪用、截留、私分和貪污上，因此，我們在對行政事業(yè)單位的財政檢查中，決不能忽視對專項資金的檢查。

一是要避免忽視實際項目執(zhí)行情況的檢查。在檢查過程中，我們不能只是將被檢查單位的專項資金收支總賬、明細(xì)賬和記賬憑證等核對即可，應(yīng)看實際執(zhí)行情況，如計算材料實際用量與賬面決算數(shù)所使用數(shù)量是否一致，是否有高估冒算或?qū)嶋H使用量小于決算量的現(xiàn)象。二是要避免忽視銀行票據(jù)的審核不能僅僅看賬面收支憑證是否合理、合法、合規(guī)，而忽視對銀行票據(jù)的真實性和銀行對賬單的核對。在實際工作中，只要查閱開戶行銀行對賬單所反映的收支明細(xì)與被檢查單位銀行賬收支欄目，就可了解同等金額的一收一支，加強對銀行票據(jù)系列的審核力度，挪用專項資金等現(xiàn)象便可一目了然。三是避免忽視對專項資金往來情況的檢查，有的單位專項資金項目多、金額大、使用范圍廣，將專項資金在往來賬戶中轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，此時更要加強對往來事項的檢查。一要認(rèn)真審核每筆往來款的合理性，是否存在將專項資金隨便借給其他單位使用等問題；二要認(rèn)真審核被檢查單位往來賬目中掛賬的款項，必要時可追溯到以前年度或采取到相關(guān)單位核實的方法，檢查是否將專項資金截留；三要認(rèn)真審核直接在往來賬上列收列支的款項，看其資金來源是否屬于通過轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去而占用的財政專項資金。★