注冊會計師行業發展困境及對策——以遼寧為例

孫繼輝 杜金鳳

（大連大學，遼寧 116622）

“市場經濟越發展，注冊會計越重要。”發軔于市場經濟的注冊會計師在維護經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮著越來越不可替代的作用。作為政府管理社會事務的重要手段之一，注冊會計師以其特許資格和專業技術獨占財務審計市場，而其處理會計信息的全面性、系統性、可比性和預測性以及相對于其他咨詢專家的非對稱性。使其不可辨駁地成為企業管理行為的評價者、財務狀況的鑒證者、投資人權益的維護者、資本流動的引導者和社會活動的監督者。然而現實中我國注冊會計師行業在擔當如此重要角色時由于自身問題往往顯得力不從心。遼寧省注冊會計師行業與發達省市會計師行業發展相比，更凸顯其行業發展的滯后性。因此，如何針對經濟發展現狀探索適合自身發展的會計之路，已成為當前會計界的首要目標。

一、遼寧省注冊會計師行業發展現狀及問題

（一）發展之困：行業發展與經濟發展不相適應

注冊會計師行業的完善在一定程度上有助于推動經濟體的增長與進步。從發達城市發展經驗看，經濟增長必須重視注冊會計師行業的發展。注冊會計師行業的發展不僅是自我完善的需要，更是整個市場經濟有序健康發展的保證。盡管遼寧省經濟發展取得了世人矚目的成就，GDP連續多年保持高速增長，顯示了各行業蓬勃發展的生命力，但是注冊會計師行業的增長卻遠遠不能滿足市場經濟發展的要求，整個行業的發展與GDP的增長極不適應。遼寧地區會計師事務所的容量有限，某些地區幾乎一片空白，會計師行業對經濟發展的助推作用與保障作用沒有得到充分的發揮，嚴重制約了遼寧經濟的發展。

由表1和圖1可見，經濟相對發達的沈陽和大連等城市注冊會計師事務所比例與GDP比重大致相當，然而從各地區分布狀況及各地第三產業GDP總值相關性角度分析，遼寧省大部分地區注冊會計師行業與GDP增長不相適應。如鞍山、撫順、本溪等地注冊會計師行業相當薄弱。這些地區注冊會計師行業的發展嚴重落后于當地第三產業GDP產值，已經成為制約當地經濟發展的“瓶頸”。

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（二）規模之困：粗放型增長與規模化發展的二律背反

遼寧省現有會計師事務所眾多，然而各事務所注冊會計師人數不等，多數呈現小規模運營模式。其中注冊會計師人數在6-10人的事務所所占比例已近一半。30人以上的大型會計師事務所比例僅2.01%。會計師事務所數量雖多但大型會計師事務所可謂鳳毛麟角。年收入過2000萬的企業僅僅有8家，有些小企業年收入尚不足5萬，僅僅維持基本運營，已沒有太多利潤可言。

由表2可見，為數眾多的小規模事務所的存在不僅不利于它們自身的生存，更嚴重制約了會計師行業的發展，拉低了整個行業的發展水平。規模小，資本有限，沒有充足的資金開拓新業務，就更無法實現注冊會計師行業服務標準化與規模化。數量眾多與規模逼仄的二律背反困局注定了整個會計師行業競爭力的薄弱與高成本、低利潤的長期粗放運行。

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（三）誠信之困：注冊會計師行業整體面臨誠信危機

人無信不立；事無信不成。誠信，會計之根本。從美國安達信到中國的中天勤事件，會計行業的誠信制度遭遇了前所未有的危機。遼寧省注冊會計師行業也同樣面臨著誠信之冬。2007年遼寧省財政廳對除沈陽、大連外的12市146家會計師事務所的執業質量、事務所設立條件、財務會計核算管理等方面進行了一次全面監督檢查，其結果令人十分擔憂。遼寧中華信等10家會計師事務所受到了暫停經營業務的行政處罰，更有遼寧鴻遠等23家會計師事務所和100名注冊會計師受到警告的行政處罰。2009年7月29日至9月15日遼寧省財政廳對175家會計師事務所執業質量、行業誠信與反不正當競爭自律公約建設、財務會計核算工作的抽樣檢查顯示：以遼寧友信為首的18家事務所存在嚴重執業質量問題，未能按照規定的審計程序出具審計報告，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》相關規定。此類違背注冊會計師行業誠信的問題在遼寧屢屢出現又屢禁不止，也反映了注冊會計師行業不正當競爭的現實，違規操作背棄誠信的問題已經相當嚴重。

（四）人才之困：注冊會計師能力不足與人才斷層

2010年經注冊會計師協會年檢合格的注冊會計師3660人，但其中大部分人沒能隨著經濟發展及時補充相關知識以適應時代發展的需要，在紛繁復雜的新業務面前顯得捉襟見肘。在會計師行業多元化的發展趨勢下，會計師事務所不僅要做好常規的審計服務，更要進一步拓展非審計服務。遼寧會計師行業要想蓬勃發展，非審計服務的發展就刻不容緩。然而發展非審計服務，就必須具備一大批有金融和企業管理知識的綜合素質高的會計師人才。然而目前遼寧省能達到要求的注冊會計師人數有限。注冊會計師從業人員學歷普遍偏低，研究生以上學歷只占到5.3%（參見圖2），也注定他們接受新鮮事物的速度較慢，學習能力及見解能力不足。另外，遼寧省注冊會計師50至70歲人員比例過大，占到45%左右，年輕的注冊會計師比例太小，注冊會計師人才的后備補充跟不上行業的發展步伐（參見圖 3）。

為了解決會計師能力與綜合素質窘迫的困境，遼寧省財政廳制定了《關于加快發展遼寧省注冊會計師行業的意見》，力爭通過5年左右的時間，在全省著力培育20家左右能夠走向全國，為國內大型企事業單位和上市公司提供專業或綜合服務的會計師事務所（分所）。但是在目前的人才窘況下，這一目標很難實現。

（五）管理之困：注冊會計師服務質量及效率相對較低，管理混亂

與西方發達國家相比，我國會計師審計事業起步較晚，注冊會計師行業在相關服務質量與管理方面問題重重。遼寧也不例外，不少會計師事務所為了爭搶生意，大小通吃，什么業務都做，為了招攬生意，隨意降低價格，使會計市場陷入無序狀態，給管理部門帶來不小的壓力。而這樣的惡性競爭也不利于遼寧省會計師事務所做大做強目標的實現，要在未來五年實現會計師事務所做大做強，具備能夠獨立處理大型公司上市業務，為其提供專業及綜合服務的能力，就目前的市場形勢來看還有一段艱辛的改革之路要走。

（六）組織之困：會計師事務所組織形式不完善

2011年，遼寧390家會計師事務所中僅有4家為特殊普通合伙制，只占到1%，104家為普通合伙制，占27%，其余284家會計師事務所均為有限責任制的組織形式，占到72%。這種組織形式結構著實令人擔憂。占絕大多數的有限責任會計師事務所不僅影響審計質量，遭到社會各界的批評，而且扭曲了會計市場，有限責任制的組織形式使公司只用很少的資產去承擔有限責任，相對于巨大的利益誘惑顯得微不足道。對注冊會計師來說，審計失敗的損失遠遠小于由于會計原則被收買所得的利益。可見，只要注冊會計師只需承擔有限責任，審計質量就很難得到保證。而部分會計師事務所產生過激的商業行為，也敗壞了整個行業的信譽。毋庸置疑，遼寧省會計師行業發展已經步入了規范發展階段，當前環境下，有限責任會計師事務所已經不符合行業發展的需要，會計師事務所組織形式改制迫在眉睫。

二、破除行業發展困境的對策建議

面對遼寧省注冊會計師行業在發展過程中存在的諸多問題，針對這些劣勢從自身實際出發積極探索一條適合遼寧發展的會計之路，就要加強行業外部監管、完善行業內部建設與自律體系建構。行業監管是政府財政部門依據法規制度，進行行政管理，通過行政管理，進行監督檢查。而行業自律則是行業內在的、自我的、主動的監管，是重要的基礎性監管，因此行業自律是重塑行業公信力的內在基礎和動力。

1.促進行業合并，實現規模經營。從成功的會計師事務所吸取的經驗看，規模化經營可以使事務所滿足客戶多方位的服務需求，擴大市場份額，從而實現會計師事務所做大做強的目標。從長遠角度考慮，過多小規模會計師事務所的存在并不利于行業的健康發展。遼寧省會計師事務所只有為客戶提供多方位、全面優質的服務才能增加其獲利能力，為開拓新業務積累充足的資金，增強會計師事務所的高端服務能力，才能不斷縮短與國際會計師行業的差距。與此同時，遼寧省應加強會計師事務所辦所的審查力度，完善會計師事務所的綜合評價制度。使不符合基本規定的會計師事務所難以進入，從源頭上限制不符合行業新要求的會計師事務所的數量。同時加強遼寧會計師事務所的合并工作，促進規模化經營。并購是并購雙方或多方博弈的過程，雖然從一般理論上講，會計師事務所在根本利益上具有一致性，在法律上也都是平等的主體，但由于利益的相對獨立性以及在并購中的角色定位不同，并購雙方在制度、運行機制、人員心理（尤其是主要負責人認識上的不一致）和文化等方面的沖突是難以避免的。因此，在大力推進會計師事務所規模化的過程中，應更加注重規模化的水平，特別注重整合過程中關于戰略、組織、人力資源、文化、執業質量和客戶資源等方面的問題，使會計師事務所能夠真正意義上完成合并，不僅是外在，更是內在的融為一體。

2.堅持誠信為本，構建信用體系。遼寧省應效仿發達城市如上海，建立注冊會計師誠信檔案，將注冊會計師的誠信狀況記錄在案，對遵守行業誠信的注冊會計師給予獎勵，同時嚴懲危害行業誠信的注冊會計師，并酌情在檔案中記錄以示警告。把誠信作為行業發展的核心，完善注冊會計師的失信懲罰體系，加大失信的懲罰力度，同時完善市場淘汰機制和行業監管機制。遼寧省注冊會計師協會應充分發揮其作用，制定注冊會計師行業的執業準則，并在整個行業中大力宣傳誠信，積極推進行業信用文化的傳播，注重注冊會計師執業道德水平的培訓，對每名從業的會計人員進行誠信教育。

3.吸引會計人才，加強繼續教育。人才是遼寧省注冊會計師行業發展的重要因素。目前遼寧注冊會計師人才流失現象較為嚴重，其主要原因是薪酬問題，注冊會計師工作量大，工作壓力也比一般行業大，風險更是有目共睹。但相對于付出，注冊會計師獲得的報酬卻不盡人意，不少優秀的會計人員“跳槽”到大型公司及外企擔任財務主管的現象屢見不鮮。完善注冊會計師收費標準不僅有利于留住人才，更能有效防止惡性競爭。同時注冊會計師人才培養在很大程度上決定了遼寧省注冊會計師隊伍能力素質是否適應經濟發展的要求。遼寧省財政部門在人才培養工作中應當建構強有力的政策引導和支撐體系，鼓勵注冊會計師積極參與國際業務合作和競爭，給予注冊會計師財政支持。同時實現學校教育與實踐教育相結合，在學校設立實踐基地，也可為企業提供一個繼續教育的平臺，將知識學習與生產力轉移緊密結合起來，實現產學研一條龍，加快知識轉化的速度，實現教科研的良性循環。這不僅拓展了企業人員的理論及綜合素質，同時又為在校學生提供了與社會接軌把所學知識應用于實踐的機會。

4.推進政府監管，鼓勵行業自律。遼寧省注冊會計師行業應當加強行業自我管制、政府管制及獨立管制等多種模式的管制。自我管制主要是注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師職業組織自身的自律行為，注冊會計師本身應遵守職業道德，從自身出發做好本行業的工作，這才是行業管制的核心。與此同時，政府也應通過執業資格，職業范圍，執業技術水平等相應措施對不正當行為進行約束。另外，獨立于行業之外的監管機構也是非常必要的，成立一個獨立的非政府且非私人的管制機構有利于增強注冊會計師行業透明度，使注冊會計師行業更加規范化。

5.完善法律法規，健全組織形式。1993年頒布的《注冊會計師法》已經不適應當今經濟環境的發展需要。遼寧省應在國家修訂《注冊會計師法》的過程中給予積極配合。提出建設性的意見建議，制定適合于遼寧省注冊會計師行業發展的相應法律制度，及時填補遼寧省會計師行業的漏洞。積極推進遼寧會計師事務所的轉制工作。盡管我國《注冊會計師法》規定了有限責任制和合伙制兩種形式的事務所組織形式，但絕大多數會計師事務所都是有限責任制形式。要大力促進有限責任會計師事務所向有限責任合伙制轉變。逐步限制對有限責任制會計師事務所的審批，漸次完成會計師事務所轉制工作，省財政部門在積極推進事務所轉制的同時也應該加強同省級工商管理部門的溝通協調，及時解決轉制過程中存在的問題。

三、結論

從遼寧情況我們可以看出，注冊會計師行業在新形勢下需要不斷克服發展中出現的問題，從實際出發，發展優勢服務。只有堅持行業監管、完善行業內部建設與自律體系建構，實現注冊會計師行業發展專業化、規模化、法制化、高效化，才能最終成就整個行業的標準化和國際化。隨著經濟的進一步增長，我國注冊會計師行業在不斷克服自身問題的同時也得到了長足的發展，行業內已經形成了不同層級的競爭格局。在未來的發展中，注冊會計師行業根據宏觀經濟形勢和政策導向，將會更加明晰自身的市場定位和發展戰略，以發展綜合素質、提高服務質量為本，健全內部治理機制，堅守會計師行業的職業操守，提升整個注冊會計師行業的整體形象；建立起大中型會計師事務所合理并存、均衡發展、和諧發展的服務體系，推動注冊會計師行業持續快速健康發展。

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