財務會計中公允價值芻議

袁建業

（武威職業學院 經管系，甘肅 武威 733000）

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

公允價值會計，系以市場價值或者將來現金流量的現值作為資產與負債的主要計量屬性的一種會計形式。［1］以公允價值作為計量基準的環境下，資產與負債依據在公平交易中，相互了解情況的交易雙方主動采取資產互換或債務償還的金額計量的過程。其前提是以目前市場交易價格為基礎，更加接近資產及負債的真正價值，從而達到正確反映目前企業財務狀況并給投資者指出正確決策的目的。那么，在當前市場機制還未完善的情況下，在公允價值不能合理預測情況下，引進公允價值是否能夠達到預定效果呢？基于這一疑問，我們認真探究公允價值在資產減值中的運用狀況，針對可能出現的問題加以分析解剖，最后制定出切實可行的改進措施。

一、公允價值的定義與公允價值會計的利弊

我國新會計準則定義公允價值是以公允價值作為計量基準的條件下，資產與負債依據在公平交易中，相互了解情況的交易雙方主動采取資產互換或債務償還的金額計量的過程。公允價值計量屬性體現的是現值，實質是種基于市場信息的評估，系公平交易的市場而非其他主體針對資產或者負債價值的確定。在新會計準則中，基本準則第9章43條明確指出企業在對會計要素實施計量時，要利用歷史成本，而利用重置成本、現值、公允價值計量的，就要保證所確認的會計要素金額能獲得并且可以依賴計量。引進公允價值計量原則，使資產負債表內用公允價值計量的內容條目能夠全面反映出真正的現時價值，也讓公允價值的調整能夠全面體現在當期的損益中，致使公司的凈利愈發客觀、真實，致使會計報表利用者掌握企業所有的資產與承擔債務的真正價值，由此客觀地評定出企業的投資機遇與風險，決策出科學的判斷。我國引進公允價值，是國內會計準則同國際接軌明顯標志的體現。

（一）我國會計準則中公允價值的定義

我國會計準則中關于公允價值的定義，系在IASB的基礎上增添了“在公平交易中，交易對方應該是持續經營企業，不計劃或需要實施清算、比較大的縮減經營規模，或者在不利條件下實行交易”的內容。新會計準則提出公允價值應當具有的如下三種條件：一是信息要公開；二是雙方自愿的原則；三是對資產或者負債實行公平交易。因此公允價值既可成為基于事實性交易的真正市價，也可成為基于假設性交易的擬定價格。

（二）公允價值會計的優點

公允價值會計提升財務信息的相關性，促使會計信息愈發能夠體現金融資產與負債的真正價值。［2］

財務報告的目的是以決策有用為主導，兼顧體現出受托責任。對決策有用的會計信息需要適合可靠與相關性等質量特點，會計信息的相關性需要企業整理出的會計信息同財務報告利用者的經濟決策要求緊密相連，這有利于財務報告利用者對企業過去、如今或將來的形勢做出預測評估，這主要歸功于信息的預測及反饋價值和及時性。公允價值憑借提升相關性的重要計量屬性，體現了財務會計的發展趨勢。

（三）公允價值會計的弊端

公允價值會計是對主流會計形式也就是歷史成本會計的徹底背離，只強調相關性卻缺少可靠性，實行公允價值計量必須對金融工具市場價格實施重新估計，確定由價格波動引發的未達到的利益或者損失，致使企業利潤嚴重波動，增大金融市場風險，引起金融危機。這充分說明公允價值會計也不是完美無瑕的。

公允價值的使用在報表使用者與編定者之間促成了信息不對稱，其突出的相關性是不盡相同的財務報表利用者在股價數據方面的主觀表現，公允價值的確認客觀上是建立于事實基礎上的主觀決定，致使公允價值會計指出的信息缺少可靠性。

二、公允價值推廣運用的問題及對策

（一）公允價值運用面對的現實問題

公允價值依靠的市場條件有待進一步完善。雖然我國市場經濟目前已有了長足的發展，可存在非市場化的因素依舊很多，同國際財務報告準則所依靠的“成熟市場經濟”差距還有很大距離。［3］一些市場依然處在壟斷狀態，競爭不徹底，其資源價格沒有體現市場的公允性；資源在市場上的自由流動依舊存在很大的局限性，在相同的市場上所體現出來的市場信息具有一定程度的差別，存在較高程度的信息不對稱；企業與企業之間的非貨幣交易沒有系統章法，資本、生產資料、產權交易等市場都不具備成熟條件，價格很難真實體現出價值，嚴重削弱了公允價值的可靠性。

公允價值的計量需進一步規范。首先因為國內的交易市場不夠成熟，這便給公允價值的確認造成了一定的阻礙；其次是新會計準則于“類似的交易”不具備一個充分的界定與規范，這便為公允價值的計量造成了極大的羈絆；［4］再次依賴現代估值技術手段克服處理資產價格的計量問題，不僅需要依賴會計人員的專業判斷與會計評估，而且需要依靠許多的技術手段與市場參數，存在著極大的主觀性與不確定性。

（二）不斷完善公允價值運用的對策

改善公允價值依靠的市場條件。［5］應加強對資本市場的構建，健全股票及產權交易、債券、證券投資基金、金融衍生品等市場，以不斷擴大債券、票據、外匯、黃金貴金屬等市場的規模，建構滿足競爭的生產資料交易市場，促使公允價值的實現更加客觀、直接，同時，建構統一的市場信息平臺，編程數據庫系統，提供具備全面細致要素的市場信息內容，及時揭示市場行情的瞬間變化，促進市場價格的公允性能夠獲得保障。

制定公允價值計量準則。［6］我國引進公允價值實施計量目前還處于初始階段，國內理論界于公允價值計量屬性方面的探討分析依然有限，目前仍未形成較規范的理論體系；針對公允價值的計量，新會計準則只是采取了部分原則性的規定，并且大都十分零散，給公允價值運用的可操作性帶來極大的影響。應當主動圍繞國際公允價值探究與運用的最新動態，汲取其成熟的經驗，不斷強化對公允價值理論進行探討分析的力度，同時根據我國實情，制定更具體、更詳盡、更易于操作的公允價值計量準則，對公允價值的定性以及對公允價值的定量提出一個確切的標準，以更好地規范市場主體對公允價值的評定。

強化對公允價值計量的監管力度。首先對于企業觸犯法律法規的行為要加大處罰形式及處罰金額力度，提升企業利用公允價值計量實施盈余管理的違規成本，切實管控好當局的違規行為，以此在外部監督方面保證公允價值的可靠性；其次監管部門應當探索與建構同公允價值相符的監管機制，從根源上防止企業利用公允價值操控盈余的動機；再次應當強化對注冊會計師的管理力度。

［1］楊宏祥.淺析公允價值計量屬性的應用問題及對策［J］.價值工程，2012（12）.

［2］田娟.對公允價值會計的探討［J］.新學術論壇，2009（8）.

［3］蔣舟，銀杏.公允價值應用的制約因素及對策［J］.會計之友，2012（20）.

［4］王貢勇.新企業會計準則具體應用中的難點及其建議研究［D］.山東大學，2011.

［5］劉斌.論公允價值運用中的問題及對策［J］.現代經濟信息，2012（10）.

［6］孫宇.公允價值計量運用問題及對策［J］.黑龍江對外經貿，2011（8）.