內部會計控制在我國高校的實踐分析

李 靜

隨著高等教育體制改革的不斷深化，我國的高校教育事業取得了跨越式發展，辦學規模不斷擴大，資金來源呈現出多元化趨勢，經濟活動日趨頻繁和復雜。然而，在高校改革和發展的過程中，不時爆出亂收費、挪用公款、索要巨額回扣等丑聞，這些現象越來越顯示出高校已不再是一塊“凈土”，暴露出高校內部管理松弛、監督不力、會計控制薄弱等問題，因此，迫切需要建立一套科學、有效的高校內部會計控制制度，以規范校內經濟秩序，保證高校事業健康持續地向前發展。

一、高校內部會計控制的涵義及特點

高校內部會計控制是高校內部控制的核心，是指高等學校為了確保學校教育事業活動

有序、有效地運行，確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、保證會計信息質量真實可靠、實現高校管理經營目標而在學校內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、措施和程序的總稱。高校內部會計控制的設計與實施，是高校財務管理與控制的一項非常重要的基礎工作，既要適應高校內部管理的特點，又要促進我國高校發展的戰略目標，為學校的教學科研事業服務。

高校內部會計控制具有以下特點：①涉及范圍廣，其主要內容涉及與高校有關的經濟活動，如對教學、科研、后勤保障、基本建設等方面的貨幣資金收支、設備的購置、使用及處置，高校的籌資與投資等,除校本部的經濟業務外，高校還將其附屬單位如校辦企業、醫院、出版社、設計所等單位的經濟工作納入了高校內部會計控制范圍。②內容復雜，我國的高校就像一個獨立的小社會，經濟活動極為復雜，既有嚴重依賴財政撥款的基本教學及科研活動，又有非獨立核算的半服務半經營的后勤保障服務活動，以及獨立核算的校辦企業等，會計核算體系極為龐雜，既有事業會計，又有工業企業會計，商品流通企業會計、交通運輸企業會計、基建會計等，高校的會計核算體系及內容的復雜性，造成了高校內部控制的內容也呈現出復雜化的特點。③資金使用多樣，高校除了列支正常的教學科研經費支出外，還進行了各項投資、合資、創辦校辦企業等經濟活動，資金使用的多樣性，也使得我國高校內部會計控制越來越復雜。

二、當前我國高校內部會計控制存在的問題

（一）領導層內部會計控制意識淡薄

目前我國許多高校受傳統教育管理思想的影響，領導層對于內部會計控制的重要性認識模糊，對內部會計控制存在誤解，認為內部會計控制是就是內部成本控制或是內部資產安全控制，還有的領導認為是審計部門的事，把內部會計控制看成是簡單的條條框框，是為應付監督檢查而設置的，造成有章不循、執法不嚴，使內部會計控制流于形式。

（二）內部會計控制制度不健全

高校一般都建立了相關的內部會計控制系統，但總體來看，仍不健全，首先是內部會計控制制度的范圍不全面，有些高校只強調對財政經費的內部控制，對各部門創收經費缺乏有效控制，致使“小金庫”現象時有發生，另外高校重財輕物的情況也屢見不鮮，固定資產只重視購置時的審批，卻長期不進行實物盤點，無法做到帳帳相符、帳物相符，難以有效實現資產的管理與控制。其次是內部會計控制制度的內容不健全，風險防范機制嚴重缺失，很多高校在近年的跨越式發展中，大量舉債搞建設，只考慮自身發展需求，忽視了融資成本、償還能力等風險因素，加之對建設項目缺乏科學論證與評估，導致投資決策程序不符合規范，風險加大，給學校造成經濟損失。最后是高校內部會計控制制度約束的對象不夠全面，有些高校在實施內部會計控制時，對財政經費等校一級財務約束有力，而對校辦產業、后勤集團等二級財務約束卻相對乏力。

（三）預算管理制度不完善

高校財務預算是內部會計控制的核心，是保證高等學校經濟秩序的重要措施，從高校實際情況來看，相當一部分高校缺乏有效的財務預算，預算缺乏權威性和嚴肅性。學校財務預算一經黨委會、教代會批準，就具有權威性、指令性和約束力，任何單位和個人都無權隨意變更，對未列入預算又非辦不可的項目，應按照規定的程序調整預算。然而在現實中，預算法規觀念淡薄，存在重預算輕執行，管理松懈、控制不嚴、約束乏力的現象。

（四）內部會計控制的監督力度不到位

內部會計控制強調的是對經濟活動的事前監督和過程控制，因而能將某些違規、違法行為消除在萌芽狀態。而對內部會計控制的檢查與評價一般是通過內部審計來完成的，在某種程度上內部審計可理解為對內部會計控制的控制，然而作為高校內部機構的審計部門，它的隸屬關系使得高校內審制度的獨立性和權威性受到嚴重影響，導致內審制度無法發揮其應有的作用，加之高校管理者的不重視，以及相當一部分內審人員專業素質較差，根本無法勝任審計工作，使得許多高校的內審監督流于形式；而財政與教育主管部門對高校內部會計控制的建立和執行情況監督檢查力度不夠，導致監督力度欠缺，影響內部會計控制制度在高校經濟工作中發揮的重要作用。

三、規范高校內部會計控制的措施建議

（一）強化高校內部會計控制領導責任制

《內部會計控制規范-基本規范（試行）》總則中明確規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，由此可以看出高校單位負責人是內部會計控制的責任主體，但現實中這一規定并未落到實處，在一些高校，往往是負責人無視內部會計控制制度的存在，導致相關制度形同虛設或執行不力，因此要將內部會計控制制度落到實處，必須強化內部會計控制領導責任制，可將其分為兩個層次，第一層次是上級主管部門對高校領導的考核，第二層次是高校領導對學校內部各部門負責人的考核，考核的核心就是將本校（或本部門）內控執行效果與相關責任人的業績考評、職務升遷等掛鉤，采取外審（主要對校領導）、相關部門群眾參與考評等形式，做到自上而下、自下而上，方能使內部會計控制制度做到言必行、行必果。

（二）建立健全會計內部控制體系

高校應根據國家相關法規及學校的實際情況，建立內部會計控制體系，為本校內部會計控制夯實基礎，針對當前高校存在的問題，主要進行以下幾個方面的制度建設：①建立不相容職務分離控制。高校在設計會計內部控制系統時，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，明確個崗位的職責權限，使不相容崗位之間能夠相互監督相互制約，形成有效的制衡機制，既能有助于會計職能的發揮，又能從源頭上杜絕舞弊的發生。②加強授權審批制度建設，高校財務管理大多實行“一支筆”審批，學校應明確規定各項經濟工作授權審批的范圍、審批人、審批權限、審批程序等，各部門有關人員在處理經濟業務時必須經過授權批準才能辦理，尤其是“三重一大”事項必須經主管領導審閱后報校長辦公會、常委會集體討論，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體意見。③加強固定資產的管理，高校應在校內建立固定資產的專門管理機構，發揮其管理和監督職能；推行資產管理失誤的問責追究制，對管理業績突出和管理混亂造成損失的人員分別予以獎勵和處罰，而固定資產清查盤點制度是保護學校資產的必要控制手段，高校應每年進行一次全面的固定資產盤點，必要時可不定時對部門或重要的固定資產進行盤點抽查。④完善高校財務分析指標體系，高校可按現行的高校財務制度，選擇一些能全面體現高校財務狀況的指標，通過對指標的比較分析，客觀評價學校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財務狀況，及時揭示隱性問題。一是償債能力指標,該指標反映高校償還各種到期債務的能力。此類指標主要有資產負債率流動比率、學校累計負債總額等；二是獲利能力指標，獲利能力最能體現高校財務運營的狀況，如成本費用收入率、投資收益率、收入支出平衡比率；三是發展潛力指標，發展潛力反映高校的可持續發展能力，包括創收能力比率、科研增長率、學生就業率、學生滿意率等。

（三）推行嚴格的預算控制制度

預算控制是高校內部會計控制的重要環節，它不等于簡單的預測和計劃，而是一種權利機制安排，是加強會計內部控制的基礎與前提，預算能使高校各層級的權利得以用數據化的形式表現，其決定性作用是權利控制。預算管理應本著“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則，其基本要求是：第一、實施科學合理的預算編制方法，依造“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進行預算編制過程控制；第二、全部收支均納入預算范圍，統一管理，統一核算；嚴禁私設“小金庫”；第三、嚴格預算調整及追加制度，預算數一經下達，一般不予調整，若因客觀原因需調整預算的，應對調整時間、方法、程序等進行相應規定，手續完備方可調整；第四、強化預算執行的考核，財務部門應及時反饋各部門預算執行情況，對實際執行數與預算數進行對比、分析，找出產生差異的原因，提出改進措施，對實施預算管理的部門、院系實行責權利結合的考核與激勵機制。

（四）加強對內部會計控制的監督

首先應加強審計機構的建設，強化內部審計機構在內部會計控制中的監督作用。高校管理者要重視審計機構的隊伍建設，配備既懂專業、又懂管理的高素質人員，保障其相對獨立性，支持和推促其充分履行監督檢查職能，定期對學校的財務收支、資金往來、物資采購、基建項目、投資收益等經濟事項進行審核與稽查，以保證高校內部會計控制工作的有效進行。其次，外部監督也是必不可少的，要充分借助財政、外部審計機構等社會監督力量，指導規范學校的內部會計控制制度，檢查驗收高校內部會計控制基礎工作，這對改善高校內控環境，確保高校內部會計控制的有效運行具有重要意義。

［1］王東輝.淺談我國高校內部會計控制.學位論文，吉林大學,2009：15～27

［2］李克勤.對高校財務內部控制的思考.會計之友；2011；8（中）：88～89

［3］何軍.高校財務內部控制中存在的問題及對策分析.財會研究，2011；2：50～52