高校內部審計質量控制文獻研究綜述

李 薈 張佳春

一、引 言

我國的高等教育正處于蓬勃發展的新時期，高等教育規模的擴大導致了高教經費需求的迅速增長。高校的資金活動、各種委托代理關系日趨復雜，內部財務風險也在加大。然而一個不容忽視的現實是，高校經濟問題案件頻發，違規腐敗披露層出不窮，這說明隨著高校教育經費投入的增加，高校已成為違紀違規的高風險領域，而高校內部審計在高校經濟管理活動和防范財務風險中發揮著不可替代的作用。內部審計質量是內部審計的生命線，同樣高校內部審計質量的優劣很大程度上影響高校內部審計效用的發揮。因而加強高校內部審計質量控制，提高高校內部審計質量，是當前內部審計工作需要解決的重要課題。本文首先回顧了內部審計質量控制的國內外研究，之后系統性綜述了國內關于高校內部審計質量控制的文獻研究。

二、內部審計質量控制文獻回顧

國外有關內部審計質量控制的研究開展較早。大多數學者都認為完善內部審計工作的關鍵就是質量控制，對內部審計質量控制的重要性有著比較充分的認識。典型的如，勞倫斯.索耶（Lawrence B.Sawyer）于1973年在《現代內部審計實務》一書中認為：“就質量問題而言，內部審計主任應該建立并保持一個質量控制計劃，以評價內部審計部門的工作。計劃的目的在于能合理保證內部審計工作符合內部審計職業實務準則、內部審計的部門章程和其它適用的標準。”

安德魯·D·錢伯斯（Andrew·D·Chambers）在1995年出版的《內部審計》中指出：“質量控制包括了和審計質量有關的所有活動，要為內部審計周期中的各相關因素提供綜合控制。內部審計的內部必須具備有效控制，高層管理部門也必須對內部審計進行有效控制。”

國際內部審計師協會（IIA）在《國際內部審計專業實務標準》中要求審計主管必須建立并維護涵蓋內部審計活動所有方面的質量保證與改進程序，且質量保證與改進程序必須包括內部評估與外部評估兩個層面。

美國注冊會計師協會（AICPA）在其質量控制標準第八號陳述（SQCS No.8，2011）中要求公司的審計質量控制包括六大要素：領導責任、道德要求、接受和延續的客戶關系和具體業務、人力資源、業績和監控。

國內對內部審計質量控制也有了較為成熟和體系化的研究。國內學者莊恩岳在《內部審計》中指出：“質量控制是內部審計質量管理體系的重要環節，在很大程度上內部審計工作的價值取決于審計結果的質量。客觀、可靠、及時、專業的審計工作成果能為管理當局和其他相關部門提供大量有用信息，并建立和保持他們對內部審計的信任。因此，每一個內部審計部門都應建立科學有效的審計質量控制制度。”此外，他還提出應該建立內部審計質量控制分級監督制度、內部檢查制度以及外部檢查制度。”

錢世昌在《內部審計理論與實務》中提到：“諸多內部審計管理環節中的中心環節、重中之重就是加強內部審計質量管理。他認為，應當通過政策性監督檢查、內部審核、外部審核這三個環節來進行內部審計日常的質量管理。”

畢秀玲、薛巖（2005）認為內部審計質量控制是一個體系，只有從控制組織、控制手段和控制過程等方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。文章試圖搭建一個比較完整的內部審計質量控制分析框架，以圖示方式匯總了內部審計質量控制的構成因素和相互關系。

2005年5月發布的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》中指出內部審計質量控制，是內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。并提出了內部審計質量控制的主要內容：職業品德、專業勝任能力、工作分配、制定操作規程、咨詢、考核與評價、評估報告、監控及督導。

三、高校內部審計質量控制文獻綜述

盡管如此，專門研究內部審計質量控制還不是很多，針對高校的內部審計質量控制的研究更是少之又少。在可搜索到的針對高校的內部審計質量控制的文獻中，主要集中在以下四個方面的研究：

（一）內部審計質量控制現狀

蘭艷澤、賓瑜（2008）通過調查問卷的形式對某省108所高等學校內部審計質量控制情況進行了調查，發現雖然大部分高校都單獨設置了審計處（室）或具有審計職能的辦公室，但內審機構的獨立性、權威性較弱。且各高校普遍缺乏復合型專業技術人才，制度建設參差不齊，大多高校沒有形成系統的內部審計制度。

錢華（2010）認為目前高校內部審計需求不高，供給也不足，表現在內部審計部門沒有真正參與到高校的管理，學校管理層及普通員工對內部審計缺乏了解和理解。部分高校的內部審計機構不獨立，高校內部審計制度的出臺主要考慮上級主管部門布置的工作重心，對于制度的系統性、全面性考慮較少。審計人員綜合素質還有待提高，審計技術和方法相對落后，主要業務范圍仍局限于財務、基建、后勤、資產等保障部門，對學校管理的核心業務如教學管理、科研管理、人力資源管理等缺乏有效的控制途徑。

李建英（2010）亦認為目前我國高校內部審計機構設置不科學，人員配備不合理；內審人員知識單一，綜合素質低；內審質量控制技術方法落后，審計職能未得到充分發揮；缺乏內部審計質量控制的再監督機制。

（二）內部審計質量控制影響因素

田曉紅（2010）在對內部審計質量控制要素進行了實證研究后，發現職業品德要素、專業勝任能力要素與內部審計質量具有強的正相關性；咨詢要素、工作分配要素、督導要素及監控要素與內部審計質量間接正相關；考核與評價要素、評估要素可能與內部審計質量正相關；另外還可能有影響內部審計質量的獨立控制要素存在。

蘭艷澤、賓瑜（2008）認為決定高等學校內部審計質量的因素主要應包括：內部審計機構設置的獨立性、內部審計人員的綜合素質、內部審計的制度建設、內部控制環境優劣、內部審計管理力度、對內部審計的激勵和約束機制等六個要素。

李晶（2010）認為影響高校內部審計質量控制的關鍵因素包括高校內部審計環境、審計機構獨立性、人員素質、審計業務程序的質量控制、審計質量監督五個方面。

（三）內部審計質量控制對策

張宏祿、吳旭樺（2005）提出從兩個方面強化高校內部審計質量控制。一是基本質量控制，包括保證內部審計機構的獨立性、權威性和審計人員的客觀性；遵守內部審計準則，規范審計行為；不斷提高內審人員的政治業務素質，保證審計質量。二是作業質量控制。包括準備階段質量控制、實施階段質量控制、終結階段質量控制和審計后的質量控制。并建立審計質量考核制度，評價審計人員的工作業績，建立審計項目總結和分析研討制度，保證審計質量。

賴騰云（2008）認為應該營造良好的內部審計工作環境，加強培訓和后續教育，提高內部審計人員素質，規范內部審計程序和方法，建立內部審計質量的監督檢查機制。

李建英（2010）提出從四個方面來提升高校內部審計質量控制：科學設置內部審計機構，合理配備內審人員；提高內部審計人員綜合素質，充實審計人力資源；采用先進的審計質量控制技術方法，充分行使審計職能；建立內部審計質量控制的再監督機制，督促內部審計質量提高。

陸秋健、李作家（2011）認為應從三個方面即，高校內部審計程序質量控制、高校內部審計關鍵環節的質量控制和高校內部審計資源質量控制來探索高校內部審計質量控制的方法。

（四）內部審計質量控制體系

《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》中曾提出，要建立審計質量控制體系，實行審計項目全過程質量控制。規定中要求建立審計質量控制體系應具有全面性、系統性、嚴密性和有效性。

馮寶軍（2007）提出應從宏觀和微觀兩個層次來構建高校內部審計質量控制體系，宏觀層面包括審計法規、準則的制定，微觀層面包括審計組織內部的質量控制和質量檢查。

吳華萍（2008）認為應從四個層級構建高校內部審計質量控制體系：1、職業理念控制，即高校審計人員應遵守職業道德，樹立風險控制意識；2、組織機構控制，包括審計部門的設置，建立質量約束機制和加強審計制度建設；3、業務流程控制，包括審計準備階段的控制、審計實施階段的控制和審計終結階的控制；4、人力資源的管理，從人員招聘和人員培訓兩個方面來支撐審計質量控制體系。

蔣美玉（2010）認為應從完善內部審計制度體系、強化內部審計督導、實施審計項目全過程控制上來構建高校的內部審計質量控制基礎體系，并從內部評價和外部評價兩個層面實施內部審計質量評價制度。

四、小 結

綜上可見，目前我國高校的內部審計質量控制現狀不容樂觀，在領導重視、機構設置、人員配備、審計方法和范圍、內部審計制度建設等方面均存在各種問題。而這些因素直接或間接地影響到內部審計的質量。2009年，特別針對高校內部審計工作的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》中進一步明確要求高校內部審計機構應加強審計質量控制，定期接受各級教育行政主管部門內部審計機構對所屬高校內部審計工作進行的質量評估。學者們已普遍認識到內部審計質量控制對高校內部審計的重要性，并且提出構建高校內部審計質量控制體系的建議。然而大部分研究尚停留在揭示現狀和政策建議階段，即使有少量文獻提出評價體系的幾項指標，也較為片面，不具有普遍性。

總之，現有的研究尚未提供一個完整的思路構建高校內部審計質量控制體系，這與相關法規還不夠完善有一定關系，現有的關于內部審計質量控制的法規僅僅是一個框架性文件，一些辦法缺少具體的操作細則，應用起來受人為主觀因素影響，可操作性不強，這在一定程度上影響了審計質量控制的效果。對于實際從事高校內部審計的人員來說，需要更多的具體操作指南和操作標準的出臺。所以，在今后的研究中應更加注重如何構建一個完善的針對高校的內部審計質量控制體系。在構建時除了應全面考慮到以上影響內部審計質量的因素之外，同時應將質量控制評價體系設定為量化的指標，以使得評價體系更具有操作性和系統性。這將是我們今后的研究方向。

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