普及產權交易領域稅收常識（三）——企業所得稅

■王澤宇

一、企業合并或分立，適用一般性稅務處理時，重組當事方有關稅收優惠政策如何執行或繼承？

1.根據《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十五條規定：“企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。”

2.根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第九條規定：“在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。”

二、企業所得稅法對股權轉讓收入如何確認？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定“三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。”

三、非居民企業“股權轉讓所得”范圍是如何規定的？

1.根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規定：“一、本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票)所取得的所得。”

2.根據《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規定：“依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業所得稅法)，現就非居民企業所得稅管理有關問題公告如下：

其中第六條、關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號，以下稱為《通知》)有關問題。

(二)《通知》第一條所稱‘在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票’，是指股票買入和賣出的對象、數量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規則確定的行為。”

四、企業股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除應符合哪些條件？需要提供哪些證據材料？

1.根據《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第六條規定：“企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

(一)被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的;

(二)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的;

(三)對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的;

(四)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的;

(五)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。”

2.根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：“第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

(一)股權投資計稅基礎證明材料;

(二)被投資企業破產公告、破產清償文件;

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件;

(四)政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件;

(五)被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件;

(六)被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料;

(七)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明;

(八)會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

(一)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權;

(二)違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;

(三)行政干預逃廢或懸空的企業債權;

(四)企業未向債務人和擔保人追償的債權;

(五)企業發生非經營活動的債權;

(六)其他不應當核銷的企業債權和股權。”

3.根據《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第6號)規定：

“一、企業對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。”

五、境外投資方間接轉讓中國居民企業股權，應如何向稅務機關提供相關資料？

1.根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規定：“其中第五條、境外投資方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區)實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：

(一)股權轉讓合同或協議;

(二)境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系;

(三)境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況;

(四)境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系;

(五)境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明;

(六)稅務機關要求的其他相關資料。”

3.根據《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規定：“依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業所得稅法)，現就非居民企業所得稅管理有關問題公告如下：

其中第六條、關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號，以下稱為《通知》)有關問題

其中第(三)《通知》第五條、第六條和第八條的‘境外投資方(實際控制方)’是指間接轉讓中國居民企業股權的所有投資者;《通知》第五條中的‘實際稅負’是指股權轉讓所得的實際稅負，‘不征所得稅’是指對股權轉讓所得不征企業所得稅。

(四)兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉讓中國居民企業股權的，可由其中一方按照《通知》第五條規定向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供資料。

(五)境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一省(市)中國居民企業股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業所在地主管稅務機關按照《通知》第五條規定提供資料，由該主管稅務機關所在省(市)稅務機關與其他省(市)稅務機關協商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告;如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業所在地主管稅務機關繳納稅款。

第七條、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。”■