有效構建事業單位內部控制制度的研究

摘要：事業單位內部控制制度的建設有利于確保單位財產物資的安全完整性，有利于提高會計信息的正確可靠性，對事業單位的健康、可持續發展具有重要的現實意義。但是，就目前事業單位的內部控制制度來看，在事業單位中起不到應有的作用，還存在很多問題，本文針對目前事業單位內部控制方面的現狀進行了分析，并提出了相應的對策。

關鍵詞：事業單位 內部控制制度 對策

1.事業單位內部控制方面的現狀

目前，事業單位的內部控制方面還存在這樣或那樣的問題，不能發揮應有的作用，影響著事業單位的發展。以下就其現狀進行分析：

1.1內控意識不強，缺乏良好的內控環境

內控意識作為內控環境的重要內容之一，是確保內控制度得以完善和實施的有效保障。就目前事業單位來看，其內控意識普遍比較薄弱，內控環境亟待加強。主要體現在以下三個方面：其一，單位負責人缺乏對內控知識的了解，對其重要性認識不夠；其二，對財務和會計工作重視程度不夠；其三，對經費支出缺乏控制意識，單位的各項經費支出缺乏明確、合理的開支范圍與標準。

1.2缺乏完善的內部控制制度

內部控制制度是單位管理與控制財務的一項十分重要的基礎工作，對促進單位良好的運轉有積極意義。然而就目前大多數事業單位來看，內部控制制度建設普遍不成體系，缺乏統一規范的內控處置依據和標準。很多單位雖然制定了內部控制制度，但是還不夠科學，不夠完善，主要表現在：內容零散，內控關鍵環節缺失，內控系統缺少相互牽制，還沒有形成覆蓋業務活動的各個部門、各個環節的控制系統。內部控制多是流于形式，起不到保障的作用。

1.3預算控制不力

目前，事業單位基本上都實行了部門預算制度，但是預算涵蓋范圍有限，預算控制不力。主要表現在兩個方面：一是預算編制較為粗糙，預算編制方法缺乏科學性，真正的零預算并沒有得以落實。對所支出的金額及其合理性還欠缺考慮；二是預算剛性不夠。事業單位的預算缺乏科學性和計劃性，預算調整追加較為頻繁。就資金使用來說，沒有一定的預見性，致使預算的約束控制力大大削弱。

1.4對內部會計控制的監控力度不夠

一些事業單位缺乏內部審計機構，內部會計控制執行部門自行監督檢查，致使監控力度不夠，內部會計控制作用得不到應有的發揮。有些事業單位雖然設有內部審計機構，但是對內部審計工作的重視程度不夠，內部審計人員不能認真履行自身的職責和權限，在工作中，不遵循內部審計的基本程序，無視內部審計的準則，編寫的審計報告的真實性無法得到保證。

1.5內部會計控制人員在配備和素質方面參差不齊

有些單位即使建立了相關制度，但大多流于形式，起不到真正的作用。就會計控制人員素質來看，其業務素質、職業道德素質參差不齊。目前，很多事業單位的財務人員對內部控制知識了解不夠，還不適應內部控制的要求，導致單位內部控制制度執行力不強，達不到應有的內控效果。有些會計人員，財務知識欠缺，專業技能匱乏，業務素質不高，風險防范意識較為薄弱。還有些會計人員職業道德缺失，在經濟利益的誘惑下，放棄原則，做出貪污、挪用公款等違法行為，給單位和國家造成巨大的經濟損失。

2.建立并完善事業單位內部控制制度的措施

近年來，事業單位由于會計信息失真、財務管理混亂、監督不嚴等而造成單位和國家的財產遭受嚴重損失的現象時有發生。內部控制制度沒有起到應有的作用。對事業單位來說，健全并完善內部控制制度迫在眉睫。內部控制制度的建立和完善，需要從以下幾方面努力：

2.1增強內控意識，優化事業單位的控制環境

內部控制環境作為內部控制體系框架的重要因素之一，是實行內部控制的基礎和前提。增強內控意識，優化內控環境可以從以下幾個方面著手：一是加強對單位內控人員的培訓，增強其內控意識。事業單位的內控人員要加強業務學習，不斷更新、拓展自己的知識和業務技能，以便更好的勝任自身的工作。同時各財務部門要加強對內控人員的培訓，不斷提高他們的業務能力和職業道德水平，使他們對內部控制制度的重要性有正確深刻的認識，提高執行內部控制制度的主動性，為內部控制奠定良好的環境基礎；二是加強事業單位的文化建設，結合單位實際情況，構建富有特色的經營文化，提高單位的凝聚力，滿足職員精神層面的需求，為內部控制營造一個良好的環境氛圍；三是完善事業單位的治理機構。事業單位的管理層以內控制度為依據來實施內控，每個成員都必須嚴格遵循內控制度。事業單位如果缺少內控控制制度，或是執行不力，就會給國家和單位造成巨大的經濟損失，這就意味著內控制度的建設，更需要完善的治理機構。

2.2健全事業單位內部控制制度體系，進一步規范內控行為

加強事業單位的內部控制工作，建立健全的制度體系是必不可少的。健全的內部控制制度體系不僅要考慮事業單位的特點，明確事業單位設立的目的在于為社會提供某方面的公共服務，而不是以營利為目的，還要體現事業單位資金以及經營管理體制上的特殊性，增強其實用性和適用性。同時還要進一步規范事業單位的內控行為，使各事業單位內部會計機構和崗位設置合理、業務工作分工明確，不相容職位相互分離、崗位之間相互制約，最大程度的減少財產損失風險，使單位的會計行為切實得以規范，使單位的資金使用效益得到大大提高。

2.3加強事業單位的預算管理

預算管理在事業單位的管理中占有重要地位，是實施單位內部控制的重要形式。加強事業單位的也是管理，可以從以下兩個方面著手：

一方面，加強事業單位的預算編制的控制。事業單位內部資金來源渠道較多，但是就事業單位來看，其資金來源還是以國家立項撥款為主，其他資金來源起輔助作用。事業單位預算包括收入預算和支出預算兩部分，預算的編制應遵循一定的原則，即“穩妥可靠、量入為出、自求收支平衡”。事業單位的預算編制應做到零基預算和細化預算。在進行支出預算編制時，一定要結合單位的實際財力狀況，從單位的實際需要出發，核定具體的支出額度，不能隨意增加預算，以免造成不必要的浪費。此外在編制預算時還應列出各項支出的方向和用途，以防員工肆意開支。

另一方面，加強預算執行的管理。就事業單位來說，預算經財政部分以及主管部門審核批準后，就成為預算執行的依據。加強預算執行的管理工作尤為重要，在預算執行中，對各項收支都必須嚴格控制。對于開支范圍和開支標準要嚴格遵循國家有關部門的財務規定，不得隨意更改資金用途和支出范圍。此外，還要注重預算執行責任體系的建設，將責任層層落實，并制定各項有關指標以便對預算的執行情況進行考核，提高預算執行的積極性。

2.4 加強內部審計

內部審計對事業單位的內部控制有重要作用，事業單位迫切需要加強內部審計。內部審計在履行審計職能、監督經濟活動、提高管理效率等方面起著十分重要的作用。事業單位一定要意識到內部審計的重要性，并切切實實地做好內部審計工作。事業單位的內部審計更側重于加強管理。將審計監督關口前移，把更多的精力放到審計管理中，強化事前審計與事中控制，將問題解決在萌芽狀態，使事業單位的各項業務活動得以順利進行。同時還要注意微觀審計與在宏觀方面發揮作用的結合，找出共性或傾向性的問題并探求其根源，提出有針對性的意見或建議，為單位領導的決策提供參考和依據。

3.結語

隨著經濟體制和財務體制改革的不斷深入，對事業單位的內部控制制度的建立和實施提出了更高的要求。為了適應當前市場經濟發展和事業單位改革的要求，建立一套科學有效的內部控制制度對事業單位的健康、快速發展是極為重要的。

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