降低中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的主要路徑選擇

摘要：福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)提出后，引發(fā)了國(guó)內(nèi)稅負(fù)是否過(guò)重的討論，眾多學(xué)者紛紛提出核算宏觀稅負(fù)的方式，但仍無(wú)法完全體現(xiàn)公眾內(nèi)心對(duì)于稅負(fù)輕重的真實(shí)感知。在對(duì)近年來(lái)國(guó)內(nèi)稅收收入與GDP比例關(guān)系進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合與公眾關(guān)系密切的民生問(wèn)題，運(yùn)用稅收與財(cái)政手段，探討出降低中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的主要路徑。

關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù) 結(jié)構(gòu)性減稅 民生財(cái)政

宏觀稅負(fù)是一國(guó)（或地區(qū)）稅收負(fù)擔(dān)的總水平，它的高低受一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府職能范圍、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收征管水平等多種因素的影響，根據(jù)選用的口徑不同其測(cè)算出來(lái)的稅負(fù)水平也不一樣。在小口徑下，通常用一國(guó)（或地區(qū)）一定時(shí)期稅收總收入與GDP的比值來(lái)衡量。根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院的測(cè)算，2000年稅收收入與GDP的占比為12.8%，隨后每年都在增加，2008年稅收收入占比超過(guò)18%，2010年的占比則超過(guò)19%，2011年全國(guó)稅收總收入近9萬(wàn)億元，稅收占GDP比重突破20%，而2011年GDP約為2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的稅收收入則是2000年的7倍。這在一定程度上反映出稅收的增長(zhǎng)擠占了本應(yīng)屬于國(guó)民的財(cái)富，對(duì)廣大納稅人產(chǎn)生了沉重稅收負(fù)擔(dān)。

若把稅收看做是民眾為獲取政府公共產(chǎn)品和服務(wù)所支付的價(jià)格，則評(píng)判宏觀稅負(fù)的高低，要看政府提供的公共品能否使納稅人感到滿足，如果政府能夠?yàn)槊癖娞峁└哔|(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)，即使繳納較多的稅收，國(guó)民仍然不會(huì)感到稅收負(fù)擔(dān)重；反之，國(guó)民就會(huì)感覺(jué)沉重的“稅負(fù)之痛”。因此，只有將稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，才能對(duì)一國(guó)的稅負(fù)高低做出客觀的評(píng)價(jià)。

在我國(guó)，以下兩個(gè)因素制約著宏觀稅負(fù)水平：一是結(jié)構(gòu)性減稅政策；二是財(cái)政支出的剛性需求。要降低我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平，在 “十二五”期間，從稅收收入、財(cái)政支出兩方面入手來(lái)實(shí)現(xiàn)林達(dá)爾均衡，改善民生。

一、結(jié)構(gòu)性減稅方面

1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

要調(diào)節(jié)我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是稅制改革和完善的重點(diǎn)。可通過(guò)適度降低間接稅的比重，提高直接稅的比重，推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)累進(jìn)性升級(jí)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的優(yōu)化平衡。

在優(yōu)化間接稅制方面，一是適時(shí)擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，通過(guò)消除對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅從整體上減輕稅負(fù)。二是調(diào)整增值稅的稅率水平。減少稅率檔次，減輕低收入群體的增值稅負(fù)擔(dān)。三是要擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，將高檔汽車、高檔化妝品等奢侈品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍。同時(shí)將一些已經(jīng)成為居民必需品的商品從中剔除，以發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

在優(yōu)化直接稅制方面，一是積極創(chuàng)造條件，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，以增強(qiáng)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。二是在總結(jié)上海、重慶改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。三是適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，從財(cái)產(chǎn)積累的源頭上做到“起點(diǎn)”公平。

2.減輕勞動(dòng)報(bào)酬性收入稅負(fù)

要達(dá)到降低中低收入者稅負(fù)水平的目的，重點(diǎn)是減輕勞動(dòng)報(bào)酬性收入稅負(fù)。具體措施包括：（1） 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅注重對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬性收入的征稅，而對(duì)資本利得性收入征收力度不大，勢(shì)必導(dǎo)致勞動(dòng)報(bào)酬性收入稅負(fù)偏高。因而需要逐步推動(dòng)分類個(gè)人所得稅制向綜合個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大對(duì)資本利得性收入的征收范圍。 （2）充分考慮通脹因素，進(jìn)一步提高工薪所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加工薪階層的個(gè)人可支配收入，促進(jìn)消費(fèi)能力的提高。

3.降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中個(gè)人承擔(dān)的部分和個(gè)人所得稅的工資、薪金所得稅一樣，都是對(duì)勞動(dòng)要素的征稅，從稅理上說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)也是一種工薪稅。所有工薪階層的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)包括個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)。通過(guò)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位和個(gè)人繳費(fèi)率的比較發(fā)現(xiàn)，對(duì)工薪階層而言，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)額遠(yuǎn)高于個(gè)人所得稅。因而，要降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，應(yīng)下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)和降低費(fèi)率，下調(diào)后形成的社保基金的收支缺口，可通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益或變現(xiàn)來(lái)彌補(bǔ)，也可以開(kāi)辟多元社保基金投資渠道，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)社保基金保值增值。

二、刺激財(cái)政支出方面

1.公共財(cái)政向民生財(cái)政傾斜

近年來(lái)，雖然我國(guó)財(cái)政用于民生方面的支出增幅較大。2011年各省市財(cái)政支出的民生支出比例大多超過(guò)70%，但由于統(tǒng)計(jì)范圍過(guò)寬，統(tǒng)計(jì)口徑不同等原因，如此高的統(tǒng)計(jì)數(shù)字與民眾的感知存在較大的差距。為更貼近公眾的實(shí)際感知，應(yīng)從統(tǒng)一民生支出的口徑、細(xì)化民生支出項(xiàng)目入手。具體而言，一是增加低收入階層能直接受益的民生支出比重，降低間接受益的支出比重。如增加基本醫(yī)療救助支出、扶貧支出和義務(wù)制教育支出等；二是重視對(duì)中西部地區(qū)和鄉(xiāng)村的民生投入，加快農(nóng)村水電、醫(yī)療、教育和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

2.扶持中小企業(yè)發(fā)展，提高就業(yè)水平

對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政出面設(shè)立融資性擔(dān)保公司，支持國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)融資和上市，扶持創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的民營(yíng)企業(yè)發(fā)展；對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)給予財(cái)政撥款資助，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)增加國(guó)內(nèi)居民的可支配收入。

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