企業內部控制建設中存在問題的探討

摘要：隨著市場經濟的發展，企業面臨的經營風險越來越大，而完善的內部控制則是企業保持頑強的生命力的重要保證。財政部已將企業內部控制制度的建設與會計準則以及會計信息化建設列為三大工程。本文對企業內部控制建設中存在問題加以探討，以促進改革的良性運行。

關鍵詞：企業 內部控制 建設

內部控制的產生和發展是企業規模逐漸變大的必然要求，并且隨著企業規模變大和經營環境惡劣而不斷發展。目前許多企業普遍存在會計信息失真、企業資產流失、財務管理流于形式等問題大都與內部控制制度制定方面或者執行方面不健全有關系。加強企業內部控制已成為企業界管理層的共識。

一、建立和實施內部控制的必要性

（一）內部控制定義和內容

1.定義：內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系，它是企業為管理當局的需要，保證經營目標的實現而建立的一種相互聯系、相互制約的控制制度和體系。

2.內容：國家以法律的形式先后出臺了包含貨幣資金、存貨、對外投資等11項內部控制制度，明確規定各單位應建立內部控制制度，并將內部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度。

3.控制、牽制和處罰相關概念的理解：內部牽制是內部控制的初級形式，與防止職工舞弊、欺詐所采取的內部牽制制度或會計稽核制度有關，它主要通過個人或部門之間職務的相互牽制、業務權利的責任分工來實現交叉控制，達到控制的目的。隨著企業規模的不斷壯大和企業內部管理事務的日益復雜化，就要求其自身能夠高效地配置自有資源，具有一套高效的組織機構和有效的內部控制制度以防范風險和配置資源，這就上升到控制的層面。

有些人狹義理解內部控制和企業沒有直接關系，只與審計有關。認為“控制就是處罰”，很容易引起員工的抵觸情緒，反倒不利于控制制度的執行。

（二）建立和實施內部控制的重要意義

1.建立健全內部控制規范是提高財會信息質量的必然要求

2.建立健全內部控制規范是建立現代企業制度，提高企業經濟效益的客觀需要

3.建立健全內部控制規范是從根本上治理腐敗的一項制度安排

4.科學、有效的內部控制制度，是現代企業實現經營目標的有力保證，恰當地運用內部控制制度，有利于企業改善經營活動，提高工作效率以及經濟效益。內部控制是否健全，是企業經營成敗的關鍵。

以下我們就從鄭州亞細亞集團的成敗中感受內部控制的重要性。

二、企業內部控制中存在的問題

（一）企業內部控制監督機制不健全

1.控制環境不理想

一個良好的信息系統應該能夠確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務。但由于信息流動不暢，常會發生資源浪費和決策的失誤問題，導致相互推卸責任、相互指責，最終不了了之，無法追究責任。

2.考核獎勵機制不健全

我國企業控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎勵機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有去考核，去檢查或者說沒有認真的去考核，去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行結果往往很差。無論制度有多么健全，多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮它應有的作用。

3.企業內部會計控制的手段單一，缺乏宏觀約束

（1）通常只是體現在賬目的核算是否正確，是否存在錯報漏報，對企業的財務運作漠不關心。

（2）企業內部會計控制制度不完善或隨意建制，致使會計處理隨意性大，不能保證正確的記錄、匯總會計信息，致使會計信息不實，質量不高。

（3）管理滯后，人為制造虛假會計信息，編制虛假會計賬本、報表，如對稅務部門報的是虧賬，對企業分析報的是盈賬，對財政部門報的是窮賬，對銀行報的是富賬等等。

（二）內部控制人員綜合素質低，法制觀念淡薄

1.思想上對內部控制存在認識誤區

把控制和牽制、處罰等同起來。使用用人不疑，疑人不用的人治而不是法制的用人理念。企業的會計控制人員的素質不高，對企業會計控制制度的執行不夠有力，也會受到來自企業管理者的影響，不能保持其獨立性，缺乏對企業的約束。

會計人員沒有遵守誠實守信、廉潔自律、堅持準則的職業道德標準，抵擋不住各種誘惑，編造虛假會計信息，謀取私利，貪贓枉法。

2.缺少風險意識

內部壓力不足當今社會經濟的風云變化，企業之間的競爭越來越激烈，企業經營不斷提高，然而，從我國企業的現狀看，其風險意識并沒有提高到應有的高度，很多企業還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識企業的領導對建立企業內部控制制度不夠重視，內部控制制度不夠規范健全，或存在有法不依、執法不嚴的現象，企業財會人員冒著被吊銷會計從業證書的危險，為企業領導的不法行為出謀劃策，粉飾經營業績，甚至侵吞國家財產。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，討厭約束自己的內控制度，喜歡約束別人的“內控制度”。也有一些國企“老板”業務素質低，不知內控制度為何物，當然談不上加強內控制度建設了。另外，企業職工的思想教育、業務培訓沒跟上，管理水平低下，缺乏創新意識，對建立完善企業內部控制制度的重要性認識不足。還有許多企業不注重對員工的激勵與培訓；唯才是舉、唯賢是用變成了拉關系，使員工失去了工作熱情，從而使內部控制制度的實施缺乏保障；缺乏對員工的德育教育，從而產生偷懶、偷竊、不負責任等機會主義行為

四、解決我國企業內部控制存在問題的對策及建議

（一）構建嚴密的企業內部控制體系

1.改善企業內部控制環境

首先， 要建立現代企業制度，強化董事會在公司治理結構中的主導地位，不僅要使董事會有職有責，更要盡職盡責。董事會是內部控制的最高層，董事會只有具有相應的能力和作用，才能充分發揮監控、引導的職責。其次，要建立相應的激勵約束機制，把經營者的利益與企業的經營成果和財務狀況緊密掛鉤，以充分調動經營者的積極性。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。然后要加強對內部控制行為主體“人”的控制，不斷提高人員素質，特別要提高會計人員和相關責任人員的綜合素質。企業員工的素質不僅僅包括知識與技能等文化方面素質，還包括人生觀、價值觀世界觀等思想道德方面素質；建立具有可操作性的道德規范和行為準則。在我國部分企業員工的道德水準和價值觀念尚未達到可自覺遵守內部控制有關要求的情況下，建立具有可操作性的道德規范和行為準則，并將其直接納入內部控制結構之中，將更為必要最后，完善企業內部用人機制。要建立企業家人才資格考評和持證上崗制度，對企業經營者和管理者的提拔、任用，一律經過嚴格的考核、考評和取得上崗證書后方能任用。

2.深化改革，健全機制

（1）完善法律治理結構，建立相關的法律制度。對經營者的控制不但要有資本市場，產品市場以及法律規章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會，監事會，審計委員會為主體的內部控制機制。董事會是內部控制的最高層，擁有最高的權利。董事會只有具有相應的能力和作用，才能充分發揮監控、引導和監督的職責，必須明確界定董事會，審計委員會和高級管理當局的責任。只要建立相關的法律制度，提高內部控制的強制力效率，進一步確保其實施效力，才能增強內控的有效性。

（2）健全內控體系。應建立不相容職務分離制度、授權批準控制制度、會計系統控制制度。

完善的內部控制制度是企業有效運作的前提，建立健全企業內部控制制度可以規范企業的會計行為，保證會計資料的真實、完整，可以堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整，可以確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

3.改變單一管理手段，建立有效的管理信息系統。

管理信息系統是指由人和計算機組成的能進行數據的收集、處理、存儲、輸出的系統，其通過對內外部數據的處理來獲得有關信息，以控制企業經營的行為。其系統不僅可以提供各方面所需要的會計信息、企業各部門管理控制生產信息、考核工作成果以及高層人員所需的決策信息。只有企業人員能夠及時了解企業狀況，才能對可能發生的異常情況做出反應，以防重大損失的發生（如我國企業發生的一些攜款潛逃案，犯罪分子走了很長一段時間，而企業有關人員卻一無所知）。

（二）改善人力資源的管理機制，提高企業員工的素質

一個企業的人力資源政策直接影響企業中每一個人的業績和表現，良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。

因此，我國企業的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置，在企業內部，根據市場競爭、優勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業的發展壯大配置合格的人才，管理者的素質不同，對企業發展產生的影響也有所不同，并直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果，應盡快提高企業管理者包括知識與技能、價值觀、道德觀、世界觀等方面的素質。

1.塑造企業文化，重塑組織文化，加強企業的凝聚力

我國的經濟體制在經歷了計劃經濟向市場經濟的轉軌之后，企業并沒建立相應的組織文化，從而造成企業內部組織文化混亂。因此，我國企業的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置，在企業內部，根據市場競爭、優勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業的發展壯大配置合格的人才，管理者的素質不同，對企業發展產生的影響也有所不同，并直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果，應盡快提高企業管理者包括知識與技能、價值觀、道德觀、世界觀等方面的素質， 同時企業必須通過嚴格的規章制度這種有形的東西來促進良好的、適應市場經濟發展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環境，促進內部控制的有效運行，加強企業的凝聚力。

2.增強風險管理意識

現代社會是個競爭激烈的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理成為企業管理的主要內容之一，風險影響著每個企業的生存和發展及行業中的競爭力和在市場上的聲譽和形象，所有的企業，不論其規模結構、性質或產業如何，其組織的不同層次都會遭遇風險，管理層都會密切注意各層次的風險，并采取必要的管理措施。我國目前有些企業的風險意識比較低，往往很少考慮存在的風險，面對如今的市場，必須加強企業的風險意識，只有企業意識到風險，才會主動采取措施。加強內部控制，存在風險是實施控制的根本原因。

根據我國企業內部控制現狀，監管部門、企業自身、社會都需要采取措施，加強內部控制建設，提高企業的經營科學性。管理部門統一企業內部控制信息的要求和方式，社會各界加強對企業的內控監督。最終增強我國企業的競爭力。

參考文獻：

[1]解寶貴.關于我國企業內部控制現狀及對策研究 [J].經營管理， 2003（1）128-129頁

[2]季健.當前企業內部控制建設中存在的問題、原因及其對策[J].商業研究，2005（17） 76-77頁