基于ABC成本法則的ERP成本分析

摘要：本文以企業(yè)資源規(guī)劃產品金蝶K/3生產制造系統(tǒng)為例，運用了ABC成本法則對其進行了成本分析，真實地反映了產品的實際耗費。

關鍵詞：ABC成本法則；企業(yè)資源規(guī)劃；管理信息系統(tǒng)

中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 (2012) 14-0100-01

金蝶K/3的生產管理系統(tǒng)包括十二大功能模塊：生產數(shù)據管理，主生產計劃（MPS），粗能力計劃（RCCP），物料需求計劃（MRP），MTO計劃細能力計劃（RCP），生產任務管理，重復生產計劃管理，委外加工管理，車間管理，采購管理和精益管理，其與K/3的銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、倉存系統(tǒng)和財務系統(tǒng)是無縫集成的。簽于傳統(tǒng)的成本分析方法忽略產品系列的多樣化和復雜性，對制造費用的分配采用單一的費率，因此需要采用ABC成本法則從微觀上對制造費用進行分析。

企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）的基本思想是將制造業(yè)企業(yè)的制造流程看做一個緊密連接的供應鏈，其中包括供應商、制造工廠、分銷網絡和客戶等；將企業(yè)內部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)。以金蝶K/3的生產管理系統(tǒng)為例，包含財務、市場營銷、生產制造、質量控制、服務維護、工程技術、流程管理、圓熟管理、倉庫管理、設備維護管理等。ERP是站在全球市場環(huán)境下，從企業(yè)全局角度對經營與生產進行計劃的方式，是制造企業(yè)的綜合的集成經營系統(tǒng)。

金蝶K/3的生產管理系統(tǒng)將供應鏈的思想涵蓋近來，強調了供應商、制造商與分銷間的業(yè)務合作伙伴關系，在系統(tǒng)中提供供應商評估和管理、外協(xié)制造加工、分銷體系建立與運作管理等業(yè)務功能，同時其貫穿一直的業(yè)務管理平臺，使得整個供應鏈的業(yè)務運作更加順暢。在生產計劃方面，支持更多的計劃管理模式，使得生產管理方面的適應度更加完善。系統(tǒng)強調業(yè)務流程與工作流程的整合，通過提供完善的工具和工業(yè)業(yè)務驅動機制，使得企業(yè)的各個部門的業(yè)務能夠貫穿起來進行運作，從而避免了MRPII中的業(yè)務孤島現(xiàn)象。同時，系統(tǒng)可以幫助企業(yè)管理人員對企業(yè)進行大量的、動態(tài)的、錯綜復雜的數(shù)據和信息進行即使和準確的分析與處理，對企業(yè)的各項生產經營活動進行事先計劃、事中控制和事后反饋，從而達到合理利用企業(yè)資源、降低庫存、減少資金占用、增強企業(yè)應變能力、提高企業(yè)市場競爭力和經濟效益。

ABC法認為：作業(yè)會造成資源的消耗，產品的形成又會“消耗”一系列的作業(yè)。即當作業(yè)一旦發(fā)生，就會觸發(fā)相應資源的耗用，造成帳目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過后，才能經歷營銷、設計、采購、生產和分銷從而滿足客戶的最終需求。作業(yè)基準成本法按照各項作業(yè)消耗資源的多少把成本費用分攤到作業(yè)，再按照各產品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分攤到產品，通過這樣的微觀分析和詳細分配，使得計算的成本更真實地反映產品的經濟特征。作業(yè)成本法運算的關鍵其實就是制造間接費的分配方式問題。ABC法以價值鏈分析為基礎，選擇工作中心的作業(yè)成本項目，確定引用成本、費用項目發(fā)生的成本動因，依據成本中心的成本綠，在產品成本歸納模型的基礎上計算產品標準成本。實際操作步驟如下：

1.識別和定義選擇主要作業(yè)；

2.歸集資源費用到同質成本集；（從企業(yè)的總分類集中得到這些資源。）

3.選擇成本動因，計算成本集分配率；（從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。）

4.計算成本分配率；（成本集制造費用額/成本動因消耗量=成本集分配率）

5.把作業(yè)庫中的費用分配到產品上去；（成本集分配率*成本動因數(shù)量=產品成本動因成本）

6.計算機產品成本。（∑成本動因成本+直接成本=產品成本）

綜合來看，在金蝶K/3生產制造系統(tǒng)應用ABC法得到的收益體現(xiàn)在以下幾點：

第一、企業(yè)中增長嘴快而又最不容易覺察的成本往往就是“期間費用”。ABC法改原來籠統(tǒng)過帳的處理為逐項追究的分析，從而有效地控制隱性成本的膨脹。

第二、作業(yè)成本法按照精益生產的思想追溯到包括原料采購的整個生產過程，并可把質量、時間納入到成本體系核算中，從而更能適應產品的市場競爭需求。

第三、采用ABC成本體系進行例外管理，財務人員將有更多的時間用于管理分析，從而極大地提高了管理效能。

第四、ABC法把企業(yè)運作流程影像到產品成本中來，使得產品成本反映了更多的信息，從而能及時把企業(yè)管理中種種潛伏問題暴露出來，改善企業(yè)管理。

第五、以ABC成本法核算成本為依據，ERP軟件能實現(xiàn)對價格、利潤、銷售額的綜合模擬的功能，為準確地進行企業(yè)決策提供有力的支持。

第六、ABC法促成了宏觀目標和微觀目標的貫通。前者是增利減耗，后者則是具體作業(yè)操作。

ABC法通過把成本分攤到各個作業(yè)，從而令那些不增加產品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業(yè)暴露出來，然后再進一步把它們列入到降低成本和消除浪費的對象范圍內。在蝶K/3生產制造系統(tǒng)這種典型的ERP產品中，需要納入ABC成本法范圍的作業(yè)包含有：

1.管理人員、銷售人員在定價、業(yè)績評定時對成本信息提了質疑。

2.產品的產量、批量或者復雜性有較大的差異。

3.部門各項費用預算差異表現(xiàn)為有利預算差異，但成品率、提前期指標并未得到明顯改善。

4.能夠投入與產品復雜性相應的資金，一般需要選擇實施該ERP軟件管理。

小結：基于工時的傳統(tǒng)趁本分析方法一般適用與單一產品或產品相異性較小的企業(yè)，當工時大的產品成本被高估，則會造成產品之間在成本上的相互補貼，與實際成本產生較大的偏差；而ABC成本法則從微觀上對制造費用進一步細分，按產品加工中的單位作業(yè)步驟分攤，這樣歸結核算出的各產品成本就真實地反映了產品的實際耗費。

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[作者簡介]何鴻勇（1972-），男，中建三局北京公司總會計師，工商管理碩士，博士在讀。