淺談會計監(jiān)督及運行

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之相對應(yīng)的會計監(jiān)督卻并未得到應(yīng)有的強(qiáng)化，類似會計信息失真、會計造假以及混亂的會計秩序等的現(xiàn)狀或問題仍然普遍存在，其不僅影響著投資者、所有者的利益，更在一定程度上阻礙我國經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控和管理。本文主要在對會計監(jiān)督進(jìn)行系統(tǒng)概述的基礎(chǔ)上，側(cè)重針對如何實現(xiàn)會計監(jiān)督系統(tǒng)正常運行提出自己的一些看法。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 會計監(jiān)督體系 運行

1.概述

我國新會計法從系統(tǒng)論的角度將會計監(jiān)督劃分為內(nèi)部會計監(jiān)督，注冊會計師監(jiān)督以及政府會計監(jiān)督三部分。此處，筆者主要就內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督兩部分進(jìn)行闡述。

1.1內(nèi)部會計監(jiān)督

內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指通過會計、內(nèi)部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。其不僅為會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部會計監(jiān)督的得力與否將對企業(yè)的政策運行與管理水平的提升具有十分重要的意義。筆者認(rèn)為內(nèi)部會計監(jiān)督主要指：其一，會計機(jī)構(gòu)及會計人員為內(nèi)部會計監(jiān)督的主要執(zhí)行主體，而其責(zé)任主體除此之外，還廣泛包括單位的法人代表以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員等；其二，內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容為單位的會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項；其三，內(nèi)部會計監(jiān)督以核算監(jiān)督和制度監(jiān)督為主要方法；其三，其根本目的為保證會計工作及會計資料的正確性以及資金、財產(chǎn)的安全、完整和合法。內(nèi)部會計監(jiān)督是單位為實現(xiàn)自身在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的健康發(fā)展的一種自我控制的行為。因此，單位要想實現(xiàn)健康發(fā)展有賴于會計核算職能的發(fā)揮和內(nèi)部控制制度的完善。這就需要通過核算監(jiān)督二環(huán)制度監(jiān)督構(gòu)建良好的自控機(jī)制。但在實際工作中，這種自控機(jī)制常因單位內(nèi)部利益主體間的矛盾或單位內(nèi)部人員的合謀而導(dǎo)致會計信息的失真，乃至自控機(jī)制的失效，因此需要輔之以有力的外部會計監(jiān)督。

1.2外部會計監(jiān)督

相對于內(nèi)部會計監(jiān)督，外部會計監(jiān)督是從宏觀的角度，由外部機(jī)構(gòu)在得到一定授權(quán)或委托的情況下，對制定的單位進(jìn)行相應(yīng)的會計工作、會計資料以及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。而外部會計監(jiān)督從宏觀和微觀的角度講又可分為以注冊會計師監(jiān)督為主的民間會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督。社會會計監(jiān)督，又稱民間監(jiān)督，其主要職責(zé)在于對受委托的單位的會計信息、會計資料以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和公允性進(jìn)行鑒證。而政府會計監(jiān)督則更強(qiáng)調(diào)單位對國家的負(fù)責(zé)，其主要包括來自財政、國家審計、稅務(wù)、證監(jiān)會、銀行以及保險等方面的監(jiān)督。此外，二者的目的也有所不同。社會會計監(jiān)督的目的在于對單位的會計工作、會計資料以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證，以實現(xiàn)投資者、債權(quán)人等社會公眾服務(wù)的目的；而政府會計監(jiān)督的目的則在于維護(hù)國家利益。

2.如何保證會計監(jiān)督的正常運行

2.1保證經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效監(jiān)督

經(jīng)營者受所有者之托，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。那么經(jīng)營者如何才能在對其下屬進(jìn)行有效的激勵和約束的基礎(chǔ)上保證自覺目標(biāo)的實現(xiàn)呢？答案便是運用會計監(jiān)督系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的各方面的情況及時了解和有效控制。同時，經(jīng)營者可以委托會計人員對這些生產(chǎn)經(jīng)營活動予以監(jiān)督。因此，利用會計監(jiān)督，可以有效地保證企業(yè)會計信息及會計資料的真實性、可靠性，可以有效地保證財產(chǎn)的完整性和安全性，從而對經(jīng)營者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)提供有力的保證。從這一層的角度講，會計人員的監(jiān)督是最為基礎(chǔ)和重要的。

2.2保證會計人員會計監(jiān)督的實施

會計人員的監(jiān)督作為會計監(jiān)督體系中最為基礎(chǔ)和重要的一部分，對整個會計監(jiān)督體系至關(guān)重要。從這一點講，企業(yè)設(shè)計會計監(jiān)督系統(tǒng)，對會計崗位進(jìn)行設(shè)置時應(yīng)當(dāng)按照互相牽制的原則，可以有效地對個別會計人員的離軌行為通過良好的內(nèi)部控制制度予以防止。同時，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙嬋藛T予以物質(zhì)上、精神上以及晉級機(jī)會上的有效激勵，通過激勵提高其積極性，促使其不斷地完善自身的業(yè)務(wù)知識水平，會計處理能力以及會計監(jiān)督責(zé)任意識。因此，只要經(jīng)營者作為會計人員的直接責(zé)任人，其如果能夠給予足夠的、切實有效的激勵和約束，這一層面的會計監(jiān)督的實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是相對順利的。

2.3保證所有者對經(jīng)營者的業(yè)績的有效監(jiān)督

企業(yè)所有者要實現(xiàn)其目標(biāo)，則必須對企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行有效的監(jiān)督。特別是對其業(yè)績的考核和評價方面。因經(jīng)營者與所有者在目標(biāo)上有所不同，恰當(dāng)處理二者利益，將所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督落實到實處，必然會造成經(jīng)營者一定程度上的逆向選擇和道德風(fēng)險。因此，在公司制的企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)利用豐厚的年薪激勵、股票期權(quán)等分配方式將二者之間的利益聯(lián)系在一起，在保證對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，提高其對會計人員監(jiān)督的積極性，從而杜絕可能出現(xiàn)的會計人員與經(jīng)理人員之間的合謀造假問題。

此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重構(gòu)建“三權(quán)分立”的法人治理結(jié)構(gòu)，利用董事會等機(jī)構(gòu)對企業(yè)的重大問題進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管理，在滿足日常監(jiān)督需求的同時，保證會計監(jiān)督的有效實施和運行，其中健全法制也是其中必不可少的一部分。

小結(jié)

實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督不是一蹴而就的，需要經(jīng)歷一個完善會計監(jiān)督體系的長期的過程。因此，我們必須從多方面進(jìn)行努力，多方面統(tǒng)一協(xié)調(diào)，不斷尋求綜合平衡，從而實現(xiàn)杜絕會計造假的最終目標(biāo)。

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