預算松弛產生的原因及對策研究

摘要：隨著全面預算管理在我國企業經營管理過程中的廣泛應用，預算松弛現象得到了學者的廣泛關注，弱化預算松弛現象對提高預算管理水平具有重要意義。因此本文闡述了預算松弛的涵義，主要探討了預算松弛現象背后的原因，并針對原因提出了相應的弱化預算松弛的對策。

關鍵詞：全面預算 預算松弛 彈性預算 弱化對策

一、預算松弛的涵義

全面預算管理是現代企業制度下提高企業經營管理水平，作為企業進行戰略管理和內部控制的一種重要手段。它可以優化企業集團內部的資源配置，協調企業內部各部門的利益關系，加強對各部門及其員工的考核激勵，在企業的經營發展的過程中起到了日益重要的作用。因而在我國的大中型企業中得到了廣泛的采用。

二、預算松弛產生的原因分析

（一）預算強調，即上級管理者以預算指標作為考核下屬業績的基礎。以預算標準評價業績客觀上刺激了預算松弛的產生。在參與式預算中，下屬參與預算目標的制定，制定的預算目標又成為了下屬的業績考核標準。因此，下屬為了更好地實現制定的目標，減輕自己的工作強度和壓力，制定的預算目標肯定會低一些。如果制定的預算目標過高，一旦實現不了，業績沒有達到規定的標準，就會失掉很多利益，如管理層的贊賞、職位和工資的提升等。利益的誘惑促成了強烈的機會主義動機。

（二）預算參與和信息不對稱。參與式預算相比傳統預算方式有優勢，因為在傳統預算方式下，都是由上級部門制定預算方案，下級只負責執行，由于信息不對稱情況的存在，制定的預算方案不符合實際，不能很好地發揮預算的功能，而在參與式預算的方式下，可以調動下屬參與預算的積極性，并提供更多的基層信息，減緩信息不對稱現象，使預算目標更為合理。這是有利的一方面，不利的方面是在下屬提供自己部門的預算信息的時候，利用自己的信息優勢地位，對所要上報的信息進行修飾、加工、隱瞞等，從而會導致預算松弛的結果。信息不對稱可以說是產生預算松弛的根本原因。

（三）部門利益和整體利益的不一致。在預算編制的過程中，高層管理者和部門主管、基層員工是處在委托代理關系中的角色，兩者的目標存在很多不一致的地方。高層管理者多是站在企業整體的角度思考問題，對整體資源進行合理分配，達到企業集體利益的最大化，為了企業的長遠發展目標而努力的。部門主管、基層員工可能更多考慮的是本部門或自身利益，例如個體的財富，職位的升遷等，當企業目標與部門和個人目標不一致時，處于代理位置的部門主管、職工等就會利用自己掌握的信息、市場、技術等優勢為自己謀取利益，從而形成了預算松弛的現象。

（四）緩解目標未達成的壓力。主要包括“棘輪效應”和風險因素產生的壓力。在計劃經濟體制下，企業的年度生產指標根據上年的實際生產情況不斷調整，企業的業績指標越來越高，好的業績表現反而因此受到懲罰，因此，聰明的經理人用隱瞞生產能力來對付計劃當局。這種標準隨業績上升的趨向被稱為“棘輪效應”，這種現象普遍存在于經濟管理領域，當然也存在于預算管理過程。管理人員一般會預期到下一個預算期產出的目標水平是本期目標水平的函數，而且這種目標水平具有只升不降的剛性特征，對管理者的未來收入產生負面的影響。管理人員為了緩解棘輪效應的壓力，會促使預算松弛的產生。風險因素指的是在目標實現的過程中，會出現一些不確定性因素對預算執行產生不利影響，為了規避風險，預算執行者會在制定目標時為自己保留一定的彈性空間，也會導致預算松弛的出現。

三、弱化預算松弛現象的對策

在對預算松弛現象的后果和原因進行分析之后，筆者擬提出弱化預算松弛現象的對策。

（一）員工的業績考核指標多元化。企業不能只以預算目標是否達成作為業績評價的唯一指標，否則員工為了實現預算目標，會把目標制定的過低，從而出現預算松弛。預算目標的完成情況可以作為業績考核標準，但不能把預算目標作為唯一標準，應結合更多的評價方法和指標，如360度績效考核。只有將預算和其他各種評價方法指標相結合，并合理的運用，最終才能構建合理的薪酬業績評價體系。

（二）構建企業內部信息共享系統，減少信息不對稱現象。高層管理者也要積極地參與預算編制的整個過程，多去基層生產一線了解情況，通過獲得更多有價值的信息，將不利的預算松弛降到最小化。

（三）建設良好的企業文化，提高員工的職業素質。加強對員工的培訓，提高其職業道德水平和技術水平。只有員工的行為與企業的文化真正地融為一體，才能較好地消除本位主義對預算編制的消極影響，從而意識到企業降低預算松弛現象是和每個人的利益緊密聯系的，有利于員工個人利益、價值的實現。

（四）采用彈性預算或零基預算法。這樣就減輕了員工在執行預算過程中的風險，他們不必為了一些不確定的因素而人為地制造預算松弛，從而做出更符合自身能力的預算目標。采用零基預算法可以避免固定預算中出現的“棘輪效應”。編制預算目標時一切從頭開始，對每個成本費用項目進行深入地審核、分析、考察與權衡，減輕以前的預算松弛對以后預算編制的影響，從而做出符合企業當前情況的合理的預算目標。

參考文獻：

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