企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中無形資產(chǎn)的計(jì)量與處置

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)無形資產(chǎn)的重要性凸顯，其重要程度甚至超越了實(shí)物資本和貨物資本。與固定資產(chǎn)一樣，對無形資產(chǎn)的管理同樣離不開對其價值流量和存量的測試。本文就企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中無形資產(chǎn)的計(jì)量與處置展開探討。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 計(jì)量 處置

無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一種重要資源，在企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展中起著無可替代的作用。當(dāng)創(chuàng)新成為企業(yè)出奇制勝的法寶時，企業(yè)對無形資產(chǎn)的依賴性更加強(qiáng)烈，無形資產(chǎn)是企業(yè)價值的源泉，企業(yè)可以利用它進(jìn)行投資、資產(chǎn)重組等，從而獲得無限商機(jī)。因此，無形資產(chǎn)的科學(xué)計(jì)量及處置同樣具有重要意義。

一、無形資產(chǎn)及其特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。

無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它不具有實(shí)物形態(tài)，摸不著、看不到，如特許權(quán)等。無形資產(chǎn)使企業(yè)獲益的形式是依靠自身無形的技術(shù)優(yōu)勢來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。因此，不具有實(shí)物形式正好成為區(qū)別固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的重要特征之一。

無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

二、無形資產(chǎn)的計(jì)量

（一）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本的構(gòu)成也不盡相同。第一，外購的無形資產(chǎn)。外購的無形資產(chǎn)應(yīng)按照其取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果所購資產(chǎn)超延期支付的最大款，那么應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的現(xiàn)值計(jì)量成本，并計(jì)算未確認(rèn)部分價款的利息費(fèi)用。第二，投資者投入的無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按照無形資產(chǎn)的公允價值入賬。第三，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本僅包括無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。第四，其他方式取得的無形資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定來確定。

（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

例：甲公司外購專利成本600萬元，預(yù)期使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時商標(biāo)權(quán)購買800萬元，預(yù)期使用壽命為10年。假設(shè)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)均由銀行存款支付，其殘值均計(jì)為零。則賬務(wù)處理如下：

取得無形資產(chǎn)時，借：專利權(quán)成本600萬元，商標(biāo)權(quán)成本800萬元。貸：銀行存款1400萬元。

按年攤銷時，借：專利權(quán)攤銷75萬元，商標(biāo)權(quán)攤銷80萬元。

貸：累計(jì)攤銷155萬元。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)量。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。減值測試方法應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的減值規(guī)則進(jìn)行。在減值測試中，如果確認(rèn)發(fā)生減值，則對減值做計(jì)提準(zhǔn)備。賬務(wù)處理方法為：借記：“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

三、無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的處置，主要包括無形資產(chǎn)的出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。

出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照已攤銷的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按照其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

出租無形資產(chǎn)時，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，如該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已攤銷的累計(jì)攤銷金額，借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，校其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

總之，無形資產(chǎn)的特殊性使其成為知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的重要資源之一。從實(shí)踐角度來看，這一資源的應(yīng)用不盡相同，因此投資者不僅要學(xué)會無形資產(chǎn)的計(jì)量與處置方法，還要學(xué)會因地制宜。

參考文獻(xiàn)：

[1]苑澤明.現(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)價值管理研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，789-790

[2]董必榮.不同資產(chǎn)的報(bào)告模式差異分析[J].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008.2

[3]張旭.無形資產(chǎn)對企業(yè)價值貢獻(xiàn)評價研究[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008