新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用

摘要：2007年1月1日，我國(guó)開始實(shí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量。然而，在實(shí)際工作中，公允價(jià)值的運(yùn)用遇到了像利潤(rùn)操縱等許多問題。因此，本文從我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，提出具有現(xiàn)實(shí)意義的運(yùn)用方法和建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 應(yīng)用

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的定義

我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于維護(hù)和保全企業(yè)的實(shí)物資本

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，能維護(hù)和保全企業(yè)的實(shí)物資本。實(shí)物資本是企業(yè)以實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或資源。顯然，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)耗費(fèi)這些能力(資源)，為了進(jìn)行再生產(chǎn)又必須購回這些能力(資源)，只有這樣，簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維持，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用歷史成本來計(jì)量，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將不能購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。

（二）符合會(huì)計(jì)的配比原則要求

目前，收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單方面配比都是采用貨幣計(jì)量單位，但在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)量。很顯然這兩者之間的差額(收益)是由兩部分構(gòu)成：一部分是由勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)，另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加以區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如果企業(yè)計(jì)算收益成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可避免。

（三）能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人及投資者的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用

（一）公允價(jià)值在企業(yè)合并中運(yùn)用

企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間的合并、共同控制、非共同控制和重大影響，非同一控制下的企業(yè)合并與公允價(jià)值的運(yùn)用有關(guān)。非同一控制下的企業(yè)合并中，參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制，在交易過程中，各方出于自身的利益考慮可以討價(jià)還價(jià)，因此交易是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。在計(jì)量上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求購買方在購買方為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券以公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。購買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為商譽(yù)；購買成本的公允價(jià)值小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額作為當(dāng)期損益。

（二）公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交易中運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了非貨幣性交易。會(huì)計(jì)計(jì)量上，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，在支付補(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果收到補(bǔ)價(jià)，則以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物作為企業(yè)的存貨核算，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不能調(diào)整當(dāng)年的利潤(rùn)。

（四）其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的具體準(zhǔn)則不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如對(duì)于企業(yè)問具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價(jià)值計(jì)量換出和換入的資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)：的“售出”與“購入”，“售出”資產(chǎn)的公允價(jià)與賬而價(jià)之差即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益。另外，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免可以增加當(dāng)期利潤(rùn)；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益巾。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

參考文獻(xiàn)

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