論小企業(yè)會計工作與我國小企業(yè)會計準則的發(fā)展路徑選擇及對策

摘要：小企業(yè)在解決就業(yè)和稅收貢獻方面，具有不可替代的作用。但由于其固有的特點，難以與大中型企業(yè)一樣實施標準的會計制度。本文通過對我國小企業(yè)會計工作目標的討論和實施《小企業(yè)會計準則》情況的研究，提出了我國未來《小企業(yè)會計準則》發(fā)展路徑和模式，并就實施《小企業(yè)會計準則》提出了具體的對策。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則 會計目標 會計制度

一、小企業(yè)會計工作的特點

小企業(yè)的會計工作具有業(yè)務簡單、基礎工作薄弱等特點。

（一）業(yè)務簡單

小企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)務范圍普遍較窄，業(yè)務類型較為單一，其會計工作主要涉及企業(yè)內部的日常運營管理、對外銷售貨物和提供勞務等較為單一的經(jīng)營活動，相對簡單，難度不高。

（二）會計基礎工作薄弱

目前我國小企業(yè)中，民營企業(yè)居多，企業(yè)老板對會計的基礎工作不重視，認為完整的財務報告中很多數(shù)據(jù)意義不大，僅關注自認為最重要的指標，如利潤。這種認識和偏見造成小企業(yè)會計人員素質不高，會計基礎工作相對薄弱，會計工作質量不高，達不到會計工作的真正目的。

二、小企業(yè)會計的目標

滿足財務會計報告使用者的會計信息需求是小企業(yè)會計的基本目標。小企業(yè)不對外公開發(fā)行股票、債券，利益相關者數(shù)量較少，對其會計信息需求也相對簡單。小企業(yè)會計報告的主要報送對象有內部會計信息使用者和外部會計信息使用者，如稅務機關、融資機構以及工信部、國家統(tǒng)計局等。

（一）外部會計信息使用者

1.稅務機關

不論規(guī)模大小，稅務機關都要求企業(yè)定期申報納稅。稅務機關需要通過企業(yè)提供的財務報表來考量企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，依此核定企業(yè)的應納稅金額。

2.貸款銀行及擔保機構

貸款銀行和擔保機構對小企業(yè)提供的會計信息是否真實可靠十分重視，尤其關注小企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因為它能為貸款銀行和擔保機構提供企業(yè)償債能力的相關信息，這也是提供資金者最為關注的一個問題。

3.工信部、國家統(tǒng)計局

此外，工信部和國家統(tǒng)計局也會不定期地對小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息有所需求，雖然需求較少、頻率較低。

（二）內部會計信息使用者

小企業(yè)的會計對企業(yè)自身而言，作用更是不容小覷。會計工作的進行能使企業(yè)管理者更清楚地看到企業(yè)的經(jīng)營成果，隨時隨地根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況、盈利情況調整戰(zhàn)略，為管理者的決策提供最具說服力的依據(jù)。

三、《小企業(yè)會計制度》實施現(xiàn)狀

（一）我國小企業(yè)會計工作現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的小企業(yè)會計工作在總體上處于一個亞健康的狀態(tài)，主要表現(xiàn)為會計信息失真現(xiàn)象嚴重、配套機制不健全以及新舊準則的交叉使用等。

1.會計信息失真

為會計信息使用者提供真實、可靠的會計信息是會計人員的職責和義務。但是由于各種原因，許多小企業(yè)并未嚴格遵循會計核算的基本原則，部分小企業(yè)的記賬憑證不及時入賬、依據(jù)企業(yè)自身效益的需要隨意變更企業(yè)的會計政策、會計估計不合理、列報虛假的收入金額、虛報利潤或虧損、不設賬簿或是設多套賬簿，導致會計信息嚴重失真。

2.配套機制不健全

我國小企業(yè)會計存在的另一個問題就是配套機制不健全，缺乏相應的內部控制制度、財務授權審批制度、成本核算制度、內部審計制度來督促企業(yè)按照會計準則的規(guī)定合法高效地進行會計工作。

（二）我國小企業(yè)《小企業(yè)會計制度》的現(xiàn)狀

調查結果顯示，87%的小企業(yè)沒有執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，完全沒有達到其制定的目的，實施效果很不理想，主要有以下幾個原因：

1.制度本身不完善

從《小企業(yè)會計制度》自身來看，制度本身沒有充分考慮到小企業(yè)的信息使用者的需求，沒有針對其需求來完善制度。例如，該制度與稅法的差異并沒有得到充分的協(xié)調。小企業(yè)的最大的外部信息使用者是稅務機關，小企業(yè)為了納稅申報需要進行大量的納稅調整，為其財務工作帶來了許多不必要的麻煩；該制度并沒有規(guī)定需要強制執(zhí)行，只是為小企業(yè)提供了一項選擇，這樣，小企業(yè)考慮到轉換成本會繼續(xù)執(zhí)行原來的會計制度；該制度未作出銜接規(guī)定，對首次執(zhí)行該制度的小企業(yè)會計處理問題未予以說明，給小企業(yè)帶來困擾；該制度頒布實施一年后，就出臺了《企業(yè)會計準則》，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》相比存在一定差異，與社會發(fā)展情況相比存在一定的滯后性，使該制度自身的缺陷進一步擴大，導致其實施效果不甚理想。

2.制度的執(zhí)行環(huán)境不佳

首先，該制度的宣傳力度不到位，不了解《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)占總數(shù)的73%，充分說明該制度的宣傳和培訓力度不到位，制定準則的整個程序不夠完善，只重視準則的制定成果，而忽視了后續(xù)實施過程中出現(xiàn)的問題。此外，缺少與稅務部門等相關機構的配合。制定《小企業(yè)會計制度》后，稅務機關對小企業(yè)的納稅申報沒有提供其專門的申報表，大大削減了該制度的執(zhí)行效果。

3.小企業(yè)對自身定位模糊

從小企業(yè)自身來看，目前小企業(yè)對自身定位模糊，而且一些小企業(yè)處于成長期，資產(chǎn)在不停變化，人員的流動性也較高，部分指標在界定標準邊緣上下浮動，為企業(yè)對自身的定位造成一定困難。此外，小企業(yè)的內控制度并不完善，很多小企業(yè)甚至沒有設置專門的會計機構，做不到重要崗位的職責分離，管理者對會計工作的不重視，這也加大了該制度的執(zhí)行難度。

四、我國小企業(yè)會計準則的發(fā)展路徑選擇與對策

（一）會計準則發(fā)展的路徑模式

1.漸進式

漸進式的路徑模式是指會計準則應該按照準則體系之間的內在結構和關聯(lián)性有梯度、分層次地逐步展開。這種發(fā)展路徑的模式強調“平穩(wěn)優(yōu)先”的原則，盡量通過循序漸進的變遷模式最大程度的降低由于準則變遷導致的混亂和損失。此模式比較符合目前我國的會計工作狀況，使日后小企業(yè)能夠比較容易地從小企業(yè)會計準則轉向企業(yè)會計準則。

2.突變式

突變式會計準則發(fā)展路徑是指在很短時間內廢除所有的舊準則而采用新的準則體系。與漸進式發(fā)展路徑不同，突變式發(fā)展路徑采用的是一種大爆炸式的改革思想。主張這種會計準則發(fā)展路徑的國家主要是歐洲的大多數(shù)國家。

（二）《小企業(yè)會計準則》實施建議

1.與企業(yè)會計準則合理有序的銜接

如果小企業(yè)會計準則順利實施，企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則將是當今我國企業(yè)會計準則體系的兩大主體。二者適用范圍不同，為了便于企業(yè)的應用，小企業(yè)會計準則中應避免交叉參照企業(yè)會計準則的情況。但是，實際執(zhí)行情況難以預料，一旦出現(xiàn)了一些小企業(yè)會計準則中未明確規(guī)定的非日常性業(yè)務，則應參照企業(yè)會計準則的相關條款。因此，小企業(yè)會計準則要做好與企業(yè)會計準則的銜接工作。

2.建立健全小企業(yè)的配套機制

《小企業(yè)會計制度》實施效果不理想的一個主要原因就是我國小企業(yè)缺乏內部監(jiān)管機制，因此財政部在制定《小企業(yè)會計準則》的同時，建議建立一套相應的會計監(jiān)管體系，督促小企業(yè)建立并完善內部審計制度和內部控制制度，為小企業(yè)會計準則的實施提供堅實有力的后盾。

3.改善小企業(yè)會計準則的執(zhí)行環(huán)境，加強宣傳培訓

小企業(yè)會計制度實施效果不理想的另一個原因就是執(zhí)行環(huán)境不佳，宣傳和培訓的力度不夠，很多小企業(yè)根本都不了解小企業(yè)會計制度。小企業(yè)會計準則如果不想重蹈覆轍，就應該加大對小企業(yè)會計準則的宣傳和培訓力度。我國小企業(yè)數(shù)量繁多，可以通過報紙期刊等媒介讓小企業(yè)對該準則有初步的認識，然后再由各級財政和稅務部門及其他相關中介機構組織對小企業(yè)會計人員進行培訓。

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