淺談經(jīng)濟責任審計風險及對策

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的力度越來越大，防范領(lǐng)導干部審計風險的問題也顯得越來越突出。本文試圖就這個問題，通過對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在的風險及其防范進行探討。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導干部 審計風險 防范]

經(jīng)濟責任審計是國家賦予審計機關(guān)的一項重要職責，是通過對領(lǐng)導干部任職期間所負責的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，借以評價領(lǐng)導人執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政狀況，是一種較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督手段。

一、經(jīng)濟責任審計風險的表現(xiàn)

（一）來自審計內(nèi)部的審計風險

1.無計劃性、突擊性和時間上的滯后性、審計手段的局限性所形成的審計風險。

審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行審計，才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。加之許多違紀違法問題已由賬面轉(zhuǎn)移到賬外，單靠一般的審計方法很難發(fā)現(xiàn)問題，使得不少違紀違法問題在檢查中漏網(wǎng)。

2.審計人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的內(nèi)在審計風險。

審計人員的業(yè)務(wù)水平與承擔任務(wù)存在相對矛盾。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

3.審計力量與審計任務(wù)不相適應的矛盾比較突出，影響工作不到位的風險。

目前審計力量普遍偏少，而審計任務(wù)較重，尤其是在近兩年機構(gòu)改革中，到處是精簡機構(gòu)和人員，能增加審計人員的單位比較少，而恰恰在機構(gòu)改革，領(lǐng)導班子換屆的情況下，又是經(jīng)濟責任審計任務(wù)非常集中的時期，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質(zhì)量也有影響。

4.經(jīng)濟責任的界定問題難度較大形成審計風險。

如何界定經(jīng)濟責任的原任責任和現(xiàn)任責任，主管責任和直接責任 ，個人責任和集體責任等，這是審計人員工作中必須面對的又一風險。一方面雖然行政主要領(lǐng)導主持行政方面工作，只要其本人無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤，管理不當，造成重大的經(jīng)濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。

5.評價失真產(chǎn)生審計風險。

審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)。對被審計者履行經(jīng)濟責任情況發(fā)表的綜合評價，涉及被審計者的切身利益，不實或不當?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。經(jīng)濟責任審計評價中存在主要問題：一是對非評價審計事項不應評價而評價。超越了審計署《審計機關(guān)審計事項評價準則》，屬越權(quán)行為。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關(guān)證據(jù)不能隨意評價。三是對審計證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價。雖然審計獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，不應做評價。四是用詞不妥的審計評價。如“此次審計未發(fā)現(xiàn)被審計者個人有嚴重經(jīng)濟違紀違規(guī)問題”。假如存在違法的事實在后來被查出，就會影響審計部門的形象，產(chǎn)生審計評價風險。

（二）來自審計外部的審計風險

1.先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求：領(lǐng)導干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計?？涩F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與《暫行規(guī)定》“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來影響。

2.被審單位提供的資料不真實，或有意制造虛假會計信息，導致的審計風險。

評價經(jīng)濟責任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標為依據(jù)。經(jīng)濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以審計人員稍有疏忽，就會對應審項目主要事實說不清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財政財務(wù)收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實的審計結(jié)論，就會成為“假、丑、惡”的“保護傘”。如：云南紅塔集團案在案發(fā)之前也曾進行過審計，但對10億元的小金庫的嚴重違紀行為卻未查出來，在社會上造成了不良影響。這樣的審計環(huán)境，對審計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求都比較高，而審計隊伍現(xiàn)狀還滿足不了這種要求。

二、經(jīng)濟責任審計風險的防范

為防范經(jīng)濟責任審計風險，在實施經(jīng)濟責任審計過程中，除嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，還應注意采取以下幾項措施防范審計風險。

（一）建立承諾制度，明確法律責任。

要求被審計單位負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧盤盈，報廢損失，賬外費用或收益等資料必須真實合法。審計組長應確保按審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計。誰違反承諾、審計規(guī)范，由誰承擔責任。

（二）努力提高審計人員的審計風險意識和自身素質(zhì)。

提高審計人員綜合素質(zhì)是降低審計風險的根本。要加強審計隊伍的思想作風建設(shè)，真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍；要加強上崗培訓，使審計人員不僅具有專業(yè)知識，而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力；要深化后續(xù)教育，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計人員不僅成為財務(wù)會計方面的專家，而且要成為經(jīng)濟管理、計算機應用、法律法規(guī)應用等方面的得力人才，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（三）恪守審計權(quán)限，排除審計內(nèi)容上的隨意性。

依法框定經(jīng)濟責任審計的范圍，應綜合考慮四個方面：一是《審計法》對審計基本職責和權(quán)限的規(guī)定；二是中辦發(fā)[1999]20號文件的原則規(guī)定；三是地方法規(guī)的有關(guān)規(guī)定；四是委托指令書上對審計任務(wù)的要求。干部任職期間應承擔的責任可能是多方面的，而經(jīng)濟責任審計的范圍僅限于經(jīng)濟活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟活動中應負的主管責任和直接責任。經(jīng)濟責任審計還涉及到對人的功過評價，所以對審計結(jié)果的運用也不能有隨意性。毫無疑問，這種審計立項史無前例地拓展了審計的職能，的確令人興奮，但審計部門卻不能因此高估了自己的能力。期望工作價值得到體現(xiàn)的是人之常情，積極爭取審計結(jié)果應用轉(zhuǎn)化也是理所當然，但對領(lǐng)導干部的考核管理畢竟是組織人事部門的職能，經(jīng)濟責任審計充其量只能作為考核干部的一個程序，其審計結(jié)果作用發(fā)揮得如何，也是由組織人事部門決定，審計部門主要是對審計事項負責。

審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導干部考核情況有機結(jié)合，為深入審計提供線索。

參考文獻：

[1]內(nèi)部會計控制制度講解.北京：北京科學技術(shù)出版社，2002.

[2]河北省財政廳會計人員服務(wù)中心編.行政事業(yè)單位現(xiàn)行財會制度匯編（八）.2011.

[3] 管勁松，張慶，肖典鰲.審計風險管理[M].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易出版社，2003

[4] 郭華平.中國審計理論體系發(fā)展研究[M].北京：經(jīng)濟管理出版社.2007

[5] 鄭石橋.內(nèi)部控制實證研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

作者簡介：

萬陽春，女，湖南湖南岳陽人，會計師，省岳陽市洋溪湖水利工程管理處財務(wù)總監(jiān)，研究方向：財務(wù)管理。