對行政事業(yè)單位會計內部控制存在問題及對策思考

摘要：進入21世紀以來，我國行政事業(yè)單位改革逐步加快，我國行政事業(yè)單位經費管理公開化和效率化，迫切需要提高和完善行政事業(yè)單位的內部會計控制，本文對我國行政事業(yè)單位內部會計控制存在的問題進行了剖析，并提出了相應的對策思考。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 會計內部控制 對策

行政事業(yè)單位內部會計控制是政府在履行職責過程中，對財政資金的籌集、分配、使用全過程進行監(jiān)督控制，是一種基于事前預防、事中規(guī)范、事后完善的控制方法，是行政事業(yè)單位財務管理關系中的一個重要環(huán)節(jié)。

一、行政事業(yè)單位會計內部控制概述

1.行政事業(yè)單位內部會計控制的概念

行政事業(yè)單位內部會計控制是政府履行職責過程中，對財政資金的籌集、分配、使用全過程進行監(jiān)督，是行政事業(yè)單位財務管理關系中的一個重要環(huán)節(jié)，通過公共財政資金管理的監(jiān)督機制的建立，來提高財政資金的使用效率和效果。行政事業(yè)單位內部會計控制通過組織內部的管理優(yōu)化和外部監(jiān)督管理相互結合的方式，來實現(xiàn)財政資金在行政事業(yè)單位使用的最優(yōu)化，進而實現(xiàn)資源配置效應最大化。行政事業(yè)單位內部會計控制具有涉及面廣、綜合性強、重要性高的特點。行政事業(yè)單位內部會計控制涉及到單位經濟管理的各個方面、各個領域、各個環(huán)節(jié)都與其密切相聯(lián)，主要包括了對預算編制、預算執(zhí)行、預算評價、資產管理以及財務管理活動等方面控制和監(jiān)督的主要內容。如何有效管理，提高財政資金的使用效益，提高資源的配置的科學合理性，成為其內部會計控制的重點。從某種意義上說，內部會計控制是現(xiàn)代行政事業(yè)單位財務管理的核心工作。

2.行政事業(yè)單位內部控制與會計的關系

內部控制的本質可以稱之為內部控制結構， 也就是構成單位內部運行規(guī)律要求的各種具有控制特性的管理制度的基本框架。其在行政事業(yè)單位會計工作中的作用主要為：一是監(jiān)督、檢查、揭示和糾正內部任何部門、任何環(huán)節(jié)管理中的違法亂紀行為， 保證國家方針政策、法律法規(guī)及單位內部規(guī)章制度在本單位得到貫徹執(zhí)行。二是規(guī)范單位會計行為， 保證會計信息的真實性和準確性， 真實地反映單位履行行政職能經費運作情況， 便于科學合理地劃分職責范圍， 建立相互協(xié)調、相互制約機制，發(fā)揮財政資金的最大效應。三是有效監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)， 防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為， 杜絕損失浪費， 有利于保護國家資產的安全完整。由此可見， 內部控制是財務管理的形式， 它融入行政事業(yè)單位會計工作的全過程， 服從和服務于行政事業(yè)單位會計工作的需要。行政事業(yè)單位會計工作和財務管理的變化為內部控制帶來新的要求。

二、行政事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題

1.行政事業(yè)單位自身監(jiān)管不到位

首先，會計人員的考核監(jiān)督制度不完善。行政事業(yè)單位會計人員在內部會計控制制度執(zhí)行過程中往往在外部壓力和內在經濟利益的驅使下，會計人員的身份隸屬關系弱化了監(jiān)督的職責，參與單位違反財經紀律的行為。同時內部會計控制制度的模糊性，導致會計人員是自身主觀違法行為還是客觀能力不足而導致的違反規(guī)定事項發(fā)生的行為，很難有效地進行量化考核和監(jiān)督。其次，此外，財政資金使用效益低、資金安全存在隱患也是問題之一。行政事業(yè)單位的行政職能使其不能完全市場化，部門預算不規(guī)范，費用支出無計劃、無定額，或流于形式。財政資金的事后核算忽視了資金使用前的預測和使用中的控制，對經費收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金使用效率進行考核，致使財政資金的使用效率低下。最后，會計核算方式不恰當。我國預算會計是以現(xiàn)金制為基礎，其目的是匯報支出，為決算服務，它不進行成本核算，因而無法計算和統(tǒng)計行政成本，也無法評價財政資金的使用效益。有的行政事業(yè)單位對項目支出的核算不區(qū)分專項資金，統(tǒng)一使用規(guī)定的行政事業(yè)單位的科目核算，不利于財政專項資金的管理；而有的單位則只按專項項目歸集各項費用，不按科目核算，又不利于單位各項費用的整體控制管理和年終決算編制等等。

2.會計內部控制制度不健全

會計內部控制作為行政事業(yè)單位財務管理的主要內容之一，其控制制度是否完備，執(zhí)行是否有效直接決定了行政事業(yè)單位財務管理水平。目前，我國行政事業(yè)單位普遍存在會計基礎工作不健全，會計規(guī)范化水平不高，缺乏必要的監(jiān)督和控制手段；雖然部分單位能夠建立相應的會計內部控制制度，但在執(zhí)行中要求不嚴，執(zhí)行制度不完整，導致會計內部控制制度的制約效果缺失；部分行政事業(yè)單位由于受制于會計人員短缺的問題，審計部門沒有相應的設立，審計監(jiān)督弱化，造成單位會計信息失真。有的單位在資金使用中， 基本支出和項目支出界定不清， 不能做到專款專用，而是用項目支出彌補基本支出經費不足， 用于維持日常公用支出。一些行政事業(yè)單位重視撥款的爭取，而在使用中無法做到財政資金的規(guī)范使用，支出審批和報銷程序不規(guī)范， 控制不嚴。有的單位缺乏成本、效率意識和節(jié)約資金意識，超標準購買辦公用品或者其他一些資產而沒有監(jiān)督控制的現(xiàn)象時常有發(fā)生，導致行政成本開支過大，預算超支現(xiàn)象發(fā)生 這些會計內部控制不嚴格造成的管理中的漏洞，不但浪費了有效的財政資金資源，而且給腐敗和過度開支有可乘之機，導致行政事業(yè)單位的社會形象打折，成為納稅人輿論的焦點。

3.會計基礎工作較為薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎工作方面存在的主要問題有：一是財會人員非專業(yè)化問題比較突出，業(yè)務素質不高。財會人員大部分是半路出家，所學專業(yè)不對口，且未經過系統(tǒng)的財會專業(yè)培訓；二是會計人員短缺導致會計內部控制相關監(jiān)督制約崗位無法設立，由于行政事業(yè)單位在人員招聘、考錄過程中主要是對于履行公共職能崗位和專業(yè)崗位人員的招聘，而對于會計人員往往招聘較少，導致單位相關崗位無法建立鉤稽關系，進而導致會計內部控制制度無法建立。三是會計核算不符合制度要求，許多單位不按照《行政事業(yè)單位會計準則》和《行政事業(yè)單位會計制度》的要求，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。四是一些單位領導人、財務負責人法紀觀念淡薄，濫用自己手中的權力，置國家和人民的利益于不顧，截留財政預算收入、挪用、占用專項資金；有的收入不上賬，“坐收坐支”，私設“小金庫”；嚴重違背了“票款分離”和“收支兩條線”管理。這些行為不僅嚴重地影響了國家的財政收入，更容易滋生腐敗，嚴重損害黨和政府的形象。

三、對提高行政事業(yè)單位內部會計控制水平的對策思考

1.加大宣傳力度， 提高單位對內部控制重要性的認識

行政事業(yè)單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定， 要加強對內部會計控制制度的宣傳力度，因提高單位對內部控制建設重要性的認識， 建立健全內部控制機制。其次，要加強會計人員對內部會計控制重要性的認識，組織學習法律、法規(guī)和制度，使他們切實認識到加強財務管理的重要性，帶領相關人員加強會計基礎工作建設、制定相應的規(guī)章、健全內部會計控制制度、完善經費收支手續(xù)、強化會計核算、規(guī)范會計業(yè)務、健全財務管理制度并自覺遵照執(zhí)行。再次，結合工作實際定期對全體人員進行綜合評比，對優(yōu)秀的會計人員進行表彰，對工作責任心不強，服務質量差的要進行批評教育，情況嚴重的可以進行待崗或辭退處理，以此來不斷推動會計內部控制水平的提升。進而不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位財務行為，實現(xiàn)財務管理的良性循環(huán)。

2.完善行政事業(yè)單位會計內部控制制度

首先，行政事業(yè)單位要建立健全會計內部控制的規(guī)章制度，提高制度對行為的約束力，通過建章立制， 做到有章可循， 有章必循，確保行政事業(yè)單位合理分配和使用公共預算資金。其次，要加強行政事業(yè)單位資產管理工作，要建立嚴格的財務管理制度，健全賬本登記制度，做到購前有預算、購入有驗收、購后有管理、報廢有回收。要加強責任制度的落實，通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法， 及時掌握資產的變動情況。再次，加強相關性的管理制度建設，如公務接待制度、車輛管理制度等。在確保制度科學、合理， 符合實際的基礎上， 應落實部門責任制。只有嚴格按制度辦事， 才能堵塞漏洞， 防止經費支出中的“跑、冒、漏”。 同時，加強財務信息公開，將行政事業(yè)單位各項開支公開化，既符合我國規(guī)范“三公“開支的要求，又可以取信于單位職工，提高群眾對單位會計內部控制的監(jiān)督實效。最后，要建立會計工作領導責任制，單位主要負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，要合理確定經費審批權限，對重大開支項目應集體研究決定，要強化財務人員的分工和責任，定期對會計賬簿進行核對，保證賬證、賬賬、賬實相符。

3.改進和完善會計核算

一是財政部門要按照公共財政管理的要求， 建立規(guī)范統(tǒng)一的預算會計體系，為各單位加強管理提供有利的基礎條件。二是加強對行政單位《會計法》的宣傳學習， 強化部門財務管理職能。三是進一步理順核算會計與報賬會計的責任關系， 加強職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓， 使其不僅懂得會計核算， 更要懂得財務管理知識， 善于理財。四是轉變會計核算職能， 強化會計監(jiān)督。要從核算型會計向管理型會計轉化， 對經費支出內容及時進行分析， 實地實時監(jiān)督， 杜絕不規(guī)范行為發(fā)生， 有效發(fā)揮財務監(jiān)管作用。五是提高會計信息質量，確保會計數(shù)據(jù)的真實性、全面性及可利用性。使單位全面了解經費運作的真實情況， 及時掌握實施內部控制所需信息， 實行即時控制， 提高內部控制效果。

總之，隨著我國財政資金的規(guī)范化水平和我國會計工作標準的不斷提高，對我國行政事業(yè)單位會計核算工作和財務管理水平也提出了更高的要求，而提高行政事業(yè)單位會計內部控制水平將極大地提升單位的綜合管理水平，不斷提高行政事業(yè)單位財政資金的使用效率和效果。展望未來，隨著時代的進步、領導的重視、業(yè)務的需要，以及計算機技術的發(fā)展，行政事業(yè)單位會計內部控制將在外部壓力和內在需求的共同驅動下，得以不斷地完善，也將更符合行政事業(yè)單位財政資金監(jiān)管、審計監(jiān)督地現(xiàn)實需要。

參考文獻：

[1] 翟瑋平.提升基層財政資金監(jiān)管水平的思考[J].山西財稅， 2010，（07）

[2]賈小霞.行政事業(yè)單位財務治理問題及對策探討[J].現(xiàn)代經濟信息，2009（24）

[3]劉大.淺談如何用會計內部牽制制度完善行政事業(yè)單位財務管理問題[J].科技信息（科學教研），2008（22）

[4] 張立寶. 加強農業(yè)財政資金監(jiān)督管理的建議[J].財政監(jiān)督， 2010，（05）

[5]于坤.淺議行政事業(yè)單位的財政風險控制與防范[J].經濟論叢，2010（5）.

[6]王玲.提高行政事業(yè)單位財政專項資金使用效益的對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007（1）

[7]張筠.行政事業(yè)單位財務管理存在的問題及解決建議[J]．經濟研究導刊，2008（14）

作者簡介：

林心，女，漢族，會計師，福建省霞浦縣會計核算中心。