納稅籌劃對企業經營的影響

馮 燁

（河北經貿大學，河北 石家莊 050000）

一、企業經營失敗的常見類型：

1.不成功的創業公司

不成功的創業公司的管理者常常缺乏管理經驗，公司政策的錯誤是管理者錯誤的結果，公司出現大量的資本支出、過低的銷售水平以及被低估的各項費用，同時公司很難與利益相關者建立穩定的關系。

2.增長雄心過大的公司

公司可能會隨著經營的惡化遭遇增長率的下降并最終破產倒閉，倒閉的公司通常擁有一個較弱的財務結構；這種類型的公司倒閉的最初缺陷是管理者對公司的產品的需求過度高估，盡管這些管理者不但經驗豐富，而且能力也很強。

3.極端迅速擴張的公司

極端迅速擴張的公司的領導對公司前期成功的反映過度的盲目樂觀，公司規模的極速擴大最終導致資本支出和財務杠桿同步上升，而企業的管理還遠遠沒有跟上企業發展的步伐，最終企業陷入了極度危險的困境，最后很難逃脫破產的命運。曾經紅極一時的巨人集團就是這種類型公司的典型代表。

4.成熟的、沒有迅速增長的公司

成熟的、沒有迅速增長的公司的領導人缺乏開拓市場的積極性和做大事業的決心，缺乏靈活性的管理者和企業家一直相信在過去取得的成功的戰略，由于對變化的漠不關心，他們沒有意識到環境的逐漸改變，當競爭對手對環境做出了較大的反映時，對變化漠不關心的公司便失去了戰略優勢。而公司和管理者將不斷下降的盈利歸咎于一些暫時性因素的影響，直到企業出現重大虧損時，才會明白過來，但往往為時已晚，企業往往難以逃脫倒閉的命運，許多國際知名的大企業就是因為這個原因導致百年心血毀于一旦。

二、企業經營失敗的常見原因：

企業在經營的過程中，可謂困難重重。有的企業發展壯大起來，但有的企業卻不幸倒下。影響企業成功與失敗的原因很多，有自身管理層面的，也有經濟環境大背景下的。總結起來，現代企業經營，主要有以下困難：

1.企業規模小

中小企業規模很小，缺乏資金和市場，抵御外來風險的能力非常薄弱，在同大企業的競爭中處于非常不利的地位，尤其在現在這個世界經濟一體化的大背景下，很難發展壯大。

2.企業成立時間短

新成立的企業同樣缺乏成功的管理經驗，市場也沒有開拓出來，根據相關專業人員統計，有三分之二的企業是成立的三年之內倒閉的。

3.稅收負擔沉重

雖然我國整體稅收負擔在世界范圍內適中，但不同的企業面臨的稅收負擔因企業自身的經營范圍不同，是不均衡的。企業要面臨增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、城鎮維護建設稅、教育費附加等十幾種常見的稅收負擔，特別是同時繳納增值稅和消費稅的企業，尤其嚴重。

例如：河北省張家口市某鄉村酒廠利用當地盛產的玉米生產糧食散白酒，雖然在當地很暢銷，但面對的是廣大農民消費者，銷售量一直保持在每月1000噸左右，銷售價格一直保持在2元一斤左右。在進行納稅籌劃前：企業營業額=1000×1000=100萬元，企業應納消費稅額=1000×1000×2×2×20%+1000×1000×2×0.5=80000+100000=180000元，企業的增值稅額=1000×1000×17%=170000元，不算其他和稅種，兩稅之和是35萬元，占企業營業額的35%，稅收負擔過重可見一斑。

4.缺乏資金支持

從2008年至今，世界范圍內的經濟發展不景氣已經持續了4年多了，從我國股票市場就可見一斑，我國滬市股票指數從6300點一直降到了現在的2000點附近。為了應對日益復雜的國內外經濟局勢，我國采取了穩健的貨幣政策，企業融資出現了一定的困難，尤其是占用資金巨大，資金回籠慢的大型機械制造、房地產開發等相關產業。民間借貸一度火熱，私貸利率更是到了年利率20%以上，有的已經到了年利率50%。面臨如此資金短缺的局面，企業困境可想而知。

5.管理水平低下

管理水平低下是企業失敗的最主要原因之一，在倒閉的公司中，最缺少的不是資金，不是政策扶持，不是缺少市場，而是管理水平低下。管理水平低下導致企業的資本流失、財務混亂。

融資出現困難、銷售水平低下、費用支出嚴重超標等等一系列的問題，最終導致企業破產。

企業經營面臨的困難很多，就不一一列舉。企業今后發展的路在何方？

三、運用納稅籌劃解決企業面臨的困難

企業經營失敗的原因很多，但歸根結底有兩大原因：資金和管理。雖然很多人從各個方面進行了一系列的努力探索，也取得了很多成功的寶貴經驗，但以我的淺見，這些探索解決思路大多是從一個或幾個方面入手，往往缺乏系統的體系。

納稅籌劃產生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經出現，并為納稅人提供稅務咨詢，其中便包括為納稅人進行納稅籌劃。發達的市場經濟國家對于納稅籌劃的研究開展較早，如英國、美國等早在上個世紀三十年代就開始發展，并在稅收實踐中加以廣泛地應用。美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》講到：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”

納稅籌劃進入我國的時間雖然不是很長，但已經逐漸被世人所接受，越來越多的企業開始尋求納稅籌劃的幫助。很多人認為要想企業多賺錢，就要少交稅，就要想盡辦法偷稅漏稅，這個觀點是絕對錯誤的，也是極其危險的。偷稅漏稅的結果不僅使國家稅收蒙受了巨大流失，也使企業面臨法律的制裁。也有些人片面的認為納稅籌劃就是解決企業少交稅的問題，其實不然，一心一意只想從少交稅入手進行納稅籌劃，是片面的，有時候還會事與愿違，少交了一種稅卻引起其他稅種多交了很多稅。納稅籌劃是從整體上減輕稅收負擔，而要達到這個目的，就首先要從企業的經營管理、財務管理等各個方面入手，才能從根本上減輕企業的稅收負擔，增強企業的競爭力。也就是說，納稅籌劃不僅有減輕企業稅收負擔的作用，同時更會使企業以納稅籌劃為紐帶，加強企業的經營管理和財務管理水平，從整體上提高市場競爭力。

由于篇幅有限，下面我只從納稅籌劃加強企業的經營管理和提高財務管理水平兩個方面舉例說明納稅籌劃如何使企業從整體上減輕稅收負擔，提高企業競爭力的。

1.綜合運用財務手段，降低企業稅收負擔：

案例1：天津市某股份有限公司計劃籌措10000萬元資金用于擴建生產線，財務部門專門制定了二套籌資方案。假設該公司的資本結構（負債籌資與權益籌資的比例）如下，二種方案的借款年利率都是8%，企業所得稅稅率都是25%，三種方案扣除利息和所得稅前的年息稅前利潤都是1000萬元。

方案一：全部10000萬元資金都是采用權益籌資方式，即向社會公開發行股票，每股計劃發行價格2元，共計5000萬股。

方案二：采用負債籌資和權益籌資結合的方式，向銀行借款5000萬元，向社會公開發行股票籌資5000萬元，每股計劃發行價格2元，共計2500萬股。

納稅籌劃：

方案一：企業所得稅額=1000×25%=250（萬元）

每股收益=1000÷5000=0.2（元）

方案二：企業所得稅額=（1000—5000×8%）×25%=150（萬元）

每股收益=（1000—5000×8%）÷2500=0.24（元）

根據《企業所得稅法》規定：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除。

非金融企業之間借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不得扣除。

同樣是這個案例，如果扣除利息和所得稅前的年息稅前利潤都是600萬元呢？

納稅籌劃：

方案一：企業所得稅額=600×25%=150（萬元）

每股收益=600÷5000=0.12（元）

方案二：企業所得稅額=（600—5000×8%）×25%=50（萬元）

每股收益=（600—5000×8%）÷2500=0.04（元）

EPS=（EBIT—I1）×（1—25%）÷N1=（EBIT—I2）×（1—25%）÷N2

式中：EBIT——EPS兩種方案無差別時的息稅前利潤；

I1——第一套方案的年利息支出；

I2——第二套方案的年利息支出；

N1——第一套方案籌資后發行在外的普通股股數；

N2——第二套方案籌資后發行在外的普通股股數。

代入有關數據：

（EBIT—0）×（1—25%）÷5000=（EBIT—400）×（1—25%）÷2500

EBIT=800（萬元）

面對企業的不同情況，納稅籌劃巧妙的運用了財務杠桿的作用，既降低了企業的稅收負擔，又提高了企業的財務管理能力。

2.納稅籌劃幫助企業從產品轉型入手，加強經營管理。

案例2：河北省張家口市某鄉村酒廠利用當地盛產的玉米生產糧食散白酒，雖然在當地很暢銷，但面對的是廣大農民消費者，銷售量一直保持在每月1000噸左右，銷售價格一致保持在2元一斤左右。沉重的稅收負擔一直壓的酒廠喘不過氣來。廠長去找有關專家進行納稅籌劃。專家到了當地進行實地考察，意外發現當地盛產枸杞等一批中草藥，于是靈機一動，想出了籌劃方案：將枸杞等中草藥泡入酒中制成藥酒出售。（假設加工成藥酒后，價格不變，仍然以2元一斤的價格出售，不考慮枸杞等中草藥成本。本題只研究消費稅，不考慮其他稅種。）

納稅籌劃前：

根據《消費稅暫行條例》規定，白酒適用復合計稅方法，稅率：20%+0.5 元/斤

應納消費稅額=銷售額×適用稅率+銷售數量×適用的定額稅率

企業應納消費稅額=1000×1000×2×2×20%+1000×1000×2×0.5

=80000+100000=180000元

納稅籌劃后：

根據《消費稅暫行條例》規定：藥酒屬于其他酒范疇，適用10%的稅率，適用從價計稅方法。應納消費稅額=銷售額×適用稅率。

企業應納消費稅額=1000×1000×2×2×10%=40000 元

通過納稅籌劃為企業節約消費稅負擔140000萬元。

當然，藥酒是保健食品，其價值遠遠高于一般散白酒的價格，企業既降低了企業稅收負擔，又促進了企業的產業升級，企業的命運發生了翻天覆地的變化。

由此可見，納稅籌劃是以企業整體利益最大化為原則，從根本上減輕企業稅收負擔，又提高了企業的管理水平，提高了企業的市場競爭力。

[1]王智勇.企業納稅籌劃[M].企業管理出版社.

[2]王智勇.企業納稅籌劃方案設計與案例點評[M].企業管理出版社.

[3]王智勇.企業稅收政策解析、實務、納稅籌劃[M].企業管理出版社.

[4]公司戰略與風險管理[M].中國注冊會計師協會 經濟科學出版社.