加強內部控制 規避高校融資風險

湯懷宇

摘 要：融資作為一種新的籌資手段，為高校實現發展提供了資金條件，而機遇與風險并存。文章分析了高校運用融資籌資的必要性和可行性，同時分析了其風險，擬從決策、預算、管理等多個環節入手，通過建立一套完善的內部控制體系，充分履行內部控制的管理效能，力避融資風險，發揮融資的最大效益.

關鍵詞：融資 風險 內部控制

中圖分類號：G647文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-079-02

自1999年實施高校擴招計劃以來，我國高等教育得到了前所未有的發展，但高等教育投入的增長遠遠滯后于高等教育規模發展的需求,教育經費不足成為高校發展的一大“瓶頸”。由此，不斷拓寬高校經費的來源渠道，大膽運用創新的籌資手段，使高校資金來源渠道多元化成為一種趨勢。融資租賃正是順應這種趨勢的一種籌資模式，但融資租賃具有投資大、周期長、資產流動性弱的特點，屬于風險投資范疇。鑒此，本文嘗試從加強高校內部控制入手，盡可能地規避融資租賃風險。

一、高校融資租賃的必要性

隨著我國高等教育改革的深入，高校由精英教育模式向大眾教育模式轉變，高等教育迅猛發展，學校雖然不以盈利為目的，但其存在、發展、壯大同樣需要資金。永州市是湖南省的經濟欠發達地區之一，市財政對學校的發展只能提供政策上的有限支持。2007年，永州職業技術學院被列為國家級示范職業技術學院建設單位后，學院面臨一個新的發展機遇，由于擴張、政府投入不足和學費不能大幅提高，教育資金緊缺成為阻礙學校發展的主要問題。為了實現跨越式發展，通過擴招籌資成為必然趨勢。招生規模迅速擴大，根據評估的要求，學校一方面必須要進行學生宿舍、圖書館、運動場等基礎設施建設；另一方面必須購買大量的儀器、設備等固定資產來滿足日益增加的師生需要。面對嚴峻的資金緊張狀況，學院必須在銀行貸款外拓寬融資渠道，而許多融資租賃公司也把高校作為其拓展業務的重要市場領域，由于融資租賃本身具備校企雙贏、見效快、融資比例高和節稅等優點{1}，高校也逐漸接受了融資租賃方式。

二、高校融資租賃的方式與可行性

融資租賃是指出租人根據承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，從供貨人取得租賃物，按合同的約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取一定租金，最短租賃期限為一年的交易活動。目前高校融資租賃的方式主要有融資性直接租賃和融資性售后回租賃。

融資性直接租賃，指有租賃公司購進由承租人指定的設備，并由承租人取得設備的使用權和收益權，及承擔分期支付固定金額租金的義務，在租期結束時按合同約定的設備留購價即可取得設備所有權的租賃業務模式。高校實驗室以及大宗設備的采購具有周期長、金額大、專用性強等特點，非常適合融資性直接租賃這種方式解決資金不足的問題，采用直接租賃的方式，一方面可以取得設備使用權，另一方面可以緩解資金的供求矛盾，降低辦學成本，減少占用資金，有效解決一次性金額過大造成的資金周轉不暢問題。

融資性售后回租賃，指承租人將自有設備的所有權轉讓給租賃公司以融入資金；同時通過與租賃公司簽訂回租合同，將設備租回使用，在租賃期內按期向租賃公司支付租金；并最終于租賃結束時重新獲得設備所有權的一種融資性租賃業務模式。

融資性租賃具有融資融物相結合的特點，在手續上與銀行貸款相比，簡便靈活，不需層層審批，交易環節少，可操作性強。在還款方式上，融資性租賃相比于銀行貸款采用一次性貸出，到期日一次償還本金，高校方支付租金可采取的形式較多。按租金支付時間間隔可以分為年付、半年付、季付和月付，按每次支付的租金是否等額可以分為等額支付和不等額支付。能夠減輕資金流動性的壓力，減少到期不能償付的風險。

三、高校融資租賃的風險

融資作為一種金融服務，在運行中必然存在一定風險。高校融資風險是指高校因舉債的原因給學校健康發展和正常運行帶來不確定的影響，很大程度上取決于高校對租賃物的使用效率和經營管理以及自身財務狀況。具體體現在：

1.利率風險。利率風險是指市場利率變動時，高校資產和負債的利率不能相應調整，而給學校帶來損失的可能性。如果高校采用浮動利率融資，會面臨著利率上升時多支付利息的風險；如果采用固定利率融資，會面臨利率下降時多支付利息的風險。目前我們采用的是浮動利率融資，對非盈利性的學校而言，融資來的資金本身并不能帶來收入，利息費用只能通過學校的行政事業收入來彌補。在一定時期內，高校的的事業性收入是固定的，利息費用的上升必然會導致其他經費的縮減。

2.收入風險。高校的資金來源有財政撥款、教育事業收入即學費、高校自辦產業創收收入、科研收入等，主要依靠財政撥款和學費收入。近幾年來，受地方經濟影響，永州市政府對學校發展主要給予政策上的支持，在財政撥款上，增加的力度不大。另外，考慮到學生家長的收入水平和承受能力，學費收入水平大幅度增長的潛力就更有限。

3.管理風險。為了生存與發展，高校大規模地擴招、擴建，生源質量下降，學生就業不確定，長此以往，學校社會聲譽受影響，就會影響生源，導致一系列的問題。作為還款的主要渠道學費收費就會減少，還款能力下降，導致債務危機。

四、加強內部控制對控制融資租賃風險的必要性

高校內部控制，是指為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的主要目標是規避風險、減少錯弊,在籌資、融資等財務工作中，由于內部控制相關法律制度的缺失，高校教育事業各項活動的開展缺乏科學、規范的制度依據，存在風險和失誤。高校作為融資租賃中的承租方，最大的問題就是否能及時準備并支付融資租賃費。據有關報道，一些學校盲目舉債，已經出現連利息都交不起的情況，如果出現現金流的斷裂，沒有足夠的現金維持學校正常運轉，就會引發財務危機。對于高校財務而言，要在融資的各個環節加強內部控制，能夠幫助高校及時識別風險和處理風險，避免財務危機的發生。

1.科學決策，控制融資前風險。高校要根據本校教育資源的匹配狀況對自身發展準確定位，不能盲目地追求做大做強，避免盲目的項目投資。在融資前,應廣泛征集專家和教職工的意見，要進行反復的可行性論證。各高校可以設立一個權威性和獨立性較強的預算管理機構作為融資管理的最高權威機構，對學校的融資項目進行考察分析和論證，根據本校的真實償還能力以及項目的進度計劃，決定融資的額度、融資償還期限，使融資額度不超出預期償還能力。必須保證未來一定期間內每年具有可用于償還融資本息的可償債資金，并且根據資金需求和收入情況合理安排融資結構，優化長期、中期和短期融資的比例，對融資的投放時間、數量和順序進行合理科學的安排，以防范融資風險。

2.強化預算管理，發揮預算的指導效應。預算控制與管理是高校財務管理的一個重要部分,是高校內部控制不可缺少的一部分。在確立高校事業發展的長期戰略的同時，必須建立與之適應的一套完整、延續的財務預算管理系統。高校應根據“量入為出，收支平衡”的原則，按照保證吃飯、維持運轉、促進發展的順序安排支出，嚴格編制預算。在負債融資條件下,“量入為出”的“入”不能僅僅理解為收入,應理解為現金流入或可動用的現金量?！笆罩胶狻钡摹笆罩А睉斫鉃楝F金的流入和流出。從預算收入、支出、平衡三方面嚴格執行預算，建立建全預算責任制，根據預算進行日常的支出,尤其是?？?必須?？顚Ｓ?不能超過支出范圍。學校預算的平衡關系為:年度預計收入+預計貸款數=年度預計支出數+預計還貸數。通過這個平衡關系,將融資納入了預算范圍,可以對融資進行很好的預算控制與管理。在預算管理中要特別重視預算控制,尤其是對融資資金的應用,做到使用時,進行嚴格控制,發現問題,及時調整,對貸款做到?？顚Ｓ?。針對具體情況，及時調節資金收支平衡。

3.規范固定資產管理，發揮資產效益最大化。高校的固定資產配置不僅要花費高額的事業費用，而且長期影響發展趨勢。采用融資性直接租賃的辦法，可以讓高校在不占用資金的情況下獲得設備使用權，以滿足擴招后教學、科研的需要。而由于高校的固定資產在計劃經濟條件下，是通過國家財政撥款積累形成的，長期以來固定資產的無償使用，不計固定資產折舊，也不進行成本核算，使高校的固定資產管理和教育成本核算觀念淡薄。在市場經濟條件下，如果不對固定資產進行規范有效的管理，必然會帶來融資風險。

所以，固定資產一直是高校內部會計控制的重點對象之一。對固定資產的購置申請、審批、采購、記賬、賬實核對、檢查、報告等方面都列為控制要點。近年來，高校的工程項目成為會計內部控制的重中之重，其關鍵控制點包括：工程項目業務崗位責任制控制、工程項目授權審批制度控制、工程進度支付制度控制、竣工結算制度控制等{2}。對多校合并的資源要進行有效的整合，對閑置的資源，要盡快盤活處置，以償還貸款。

4.建立財務預警機制，規避融資風險。為了有效防范高校的融資風險，可以通過在財務預算過程中建立財務預警指標體系來防患于未然，以教育部、財政部組織開發的“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”為基礎，建立一套適合自身的財務風險預警指標體系，控制償債風險。在建立指標體系時，應考慮到指標的可操作性、科學性及預見性。若負債期內年度預期收入總額、負債期內流動比率等指標數額越大，則說明高校償債能力越強；若學生生均貸款額、負債與收入比率、負債自有資金比率、人員經費與總收入的比例越大，則反映出償債能力越弱。高?？山Y合實際情況參考各指標進行綜合分析，探索出適合自身的負債額度控制與負債期內預期收入之間的關聯指標。以預測高校在負債期內的風險，并努力規避，將融資風險可能帶來的損失降到最低。

融資為高校實現發展提供了資金條件，而機遇與風險并存。高校必須充分認識到內部控制在有效防范融資風險中的重要性，通過建立一套完善的內部控制體系，從決策、預算、管理等多個環節入手，充分履行內部控制的管理效能，力避融資風險，發揮融資的最大效益，為高校創造良好的經濟運行環境，促進高?？沙掷m發展。

注釋：

{1}田書芹，王東強.高校融資租賃風險防范制度構建探析[J].財會通訊，2009（5）

{2}賀迎春.內部控制是化解財務風險的有效途徑[J].學習月刊，2008(4)

（作者單位：永州職業技術學院計財處 湖南永州 425100）

（責編：若佳）