新會計制度與事業單位會計改革研究

趙潔

摘要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入，事業單位作為我國經濟和社會管理的重要組成部分，事業單位會計核算的內外環境已經發生巨大變化，伴隨著新的事業單位會計制度的實施，必將帶來事業單位的會計改革。本文在闡述新會計制度與事業單位改革的基礎上，分析了事業單位會計改革中存在的問題，并提出了事業單位會計改革的建議，以期對新形勢下的事業單位會計改革具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：新會計制度事業單位會計改革

前言：

事業單位對于促進我國社會的發展發揮著舉足輕重的作用。在當前國際國內市場競爭日趨激烈的新形勢下，繼行政機構和國有企業改革之后，事業單位從性質上已發生了根本的改變，現行的事業單位會計準則和會計制度與事業單位會計核算環境之間的矛盾越來越突出，嚴重制約著事業單位的發展。為了適應新時期事業單位發展的需要，在新會計制度的實施下，事業單位會計改革勢在必行。因此，研究新會計制度與事業單位會計改革具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對新會計制度與事業單位會計改革進行了初步探討。

一、新會計制度與事業單位會計改革

現行事業單位會計規范主要包括事業單位會計準則和會計制度，新會計制度準則吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果，對事業單位會計改革具有重要的意義。新會計制度與事業單位會計改革的具體內容如下：

1.新會計制度

財政部于2006年2月15日發布了新《企業會計準則》（本文簡稱新會計制度），是我國會計理論研究取得突破性發展的重要標志，它進一步完善了我國的會計法規體系，使得我國會計理念得到更新。新會計制度會計技術，會計方法等會計實務方面也發生了顯著的變化，具體體現在三個方面的突破，一是新會計標準打破了以往分行業、分所有制分別制定會計標準的做法，其中的可比性是一項質量指標，在強調可比性方面發揮了積極的作用。二是新會計標準確保了會計信息的真實性。新會計制度充分考慮市場因素的變化對資產價值的影響，突出強調了資產負債表項目的真實性，確保了財務會計信息披露的真實。三是實現與國際會計慣例的充分協調。新會計制度基本上實現了與國際的接軌。此外，新會計制度拓展了會計工作的內涵和外延，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等方面體現著國際趨同的大方向，其整體框架與國際會計慣例基本一致。

2.事業單位會計改革

隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位會計制度改革是事業單位改革的后續發展，事業單位會計作為預算會計的重要組成部分，在事業單位進行的會計改革可以說是一次會計管理模式的變革，對于促進事業單位的長效發展具有重要作用。目前，事業單位內部的會計核算與財務管理改革卻相對滯后，事業單位會計制度存在著諸多弊端。事業單位的會計改革主要體現事業單位會計的特殊要求，新形勢下我國事業單位管理在事業單位會計制度、會計報表設計、預算資金核算方式等方面進行改革。新會計制度的建立，使事業單位在吸取企業會計制度改革的成功經驗的基礎上，將制度改革的全面性系統性和配套性放在重要位置，并借鑒國際公共會計的習慣做法，力圖建立與我國市場經濟體制相適應的事業單位會計改革。

二、事業單位會計制度中存在的問題

在事業單位中，當前的事業單位會計制度達不到防范和降低財務風險的目的，不利于事業單位的財務管理，事業單位會計制度中存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現在以下幾個方面：

1.會計行業制度不一致

在我國的事業單位中，事業單位被劃分為兩大類來管理，即國有事業單位和民間事業單位。然而對于會計行業的會計制度，國有事業單位和民間事業單位卻分別執行不同的會計制度，由于沒有受到相同的會計準則和會計制度的制約，這種管理水平評價標準的不統一嚴重影響了事業單位的改革。同為事業單位卻適用不同的會計處理制度，造成國有和民間事業單位提供的會計信息口徑不一致，使國有事業單位和民間事業單位提供的會計信息缺乏可比性。由于對管理水平的評價缺乏統一的標準，無法用市場效率的高低以及資金的使用效率來評價兩者，也無法對它們的資金使用效率及管理水平進行對比分析，不利于推進事業單位的整體改革。

2.會計預算管理不統一

在市場經濟體制下，事業單位會計制度改革與預算管理體制改革不匹配，使得現行的會計制度在預算管理方面不協調。這主要是由兩個方面的原因造成的，一方面，在我國已經全面推行了國庫集中支付制度，轉變了傳統的資金收支渠道，由于事業單位的會計制度相對滯后，納入預算管理的事業單位的會計核算沒有進行適當的調整，實行的會計制度在預算管理方面仍然是將預算內、外資金分別核算，不便于對財務預算統一管理。另一方面，對于已經發現的會計制度與預算管理之間的不協調因素，國家也沒有協調會計制度和預算管理的有效準則，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范也只是簡單的進行修正，難以滿足事業單位會計制度改革的要求。

3.會計報表設計不科學

隨著事業單位改革的進行，事業單位管理體制和運行機制都發生了重大的變化，但是，現行事業單位會計制度不能真實反映經營活動的成本信息和現金流量信息，資產負債表按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，存量信息和流量信息在同一張報表中反映，事業單位的會計核算科目和財務報表項目沒有得到充分的體現，顯示出不科學的弊端，影響了會計信息的有效利用。又由于目前事業單位會計制度不要求編制現金流量表，使得會計報表構成不夠完整，不能動態地反映事業活動和經營活動和專項活動產生的現金流量。會計報表結構欠缺，會計報表設計部科學，造成報表的內容與另行編制的收入支出表有很多重復的地方，難以全面反映會計信息。另外，事業單位會計體系的國際化程度低，事業單位的會計制度還在會計核算、折舊方法、投資管理和會計報告等方面與國際慣例不盡一致，也限制了其事業單位業務的開展和競爭力的提升。

4.會計基礎工作不規范

會計基礎工作不規范的原因是多方面的。事業單位以收付實現制為核算基礎，收付實現制已不能滿足事業單位財務管理的需要，致使會計核算問題較多。在收付實現制下，首先，現行的事業單位有關基本建設投資的會計核算規定的口徑不相一致，這就造成會計工作的隨意性比較大，給事業單位的會計基礎工作帶來了諸多矛盾。其次，事業單位的基建會計與財務會計沒有實行統一管理和核算，給事業單位的財務帶來了很大的風險，可能造成財務管理和資金結算混亂，增加了事業單位風險控制的難度，不能適應現代財務管理的需要。最后，由于會計工作缺乏合理性，混淆了經常性支出和資本性支出，導致事業單位收入總量和支出總量不配比，這就導致了事業單位會計提供的信息失真，不能客觀的將預算的執行情況和績效有效地反映出來，誤導管理者的決策制定和投資者的投資計劃。

三、事業單位會計制度改革的建議

事業單位會計制度改革，有利于事業單位改進現行會計制度，滿足事業單位經濟發展的需要。下文針對當前事業單位會計改革發展中的種種矛盾和問題，提出了相關建議，其具體內容如下：

1.規范事業單位會計制度

事業單位為了適應社會主義市場經濟體制的需要，應根據我國會計標準改革的總體原則，取消行業制度，制定統一的事業單位會計制度，從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，進一步規范事業單位會計工作，逐步完善我國的事業單位會計制度。事業單位的會計制度改革和會計管理，應健全法規制度建設，增強會計信息的可比性，加快事業單位會計制度改革步伐，共同推動事業單位會計改革，另外，事業單位的會計制度改革還應借鑒企業會計改革的經驗，根據市場環境變化進行適當的完善和修訂，加強會計管理，為事業單位提供具體的會計科目和會計報表，這樣不僅有利于規范我國事業單位經濟業務的會計處理和信息提供，還便于事業單位會計工作者在實際工作中進行操作，使新會計制度更好地為事業單位的會計工作提供幫助。

2.轉變事業單位記賬基礎

在新會計制度下，為深入促進事業單位改革，事業單位應重新審視自己在市場競爭中的地位，在事業單位會計改革中適當的、分步驟的引入責權發生制，使事業單位會計的記賬基礎向權責發生制轉變。權責發生制的運用能夠更全面地反映事業單位一定時期內提供商品或服務所消耗的成本，如實體現國家財產的保值增值情況和單位運行效率，實現全面的成本核算。責權發生制重視資產的質量和投資回報率，有利于評價事業單位財務狀況及管理者的運營效率。并且權責發生制可以全面揭示會計主體的負債，盡量避免隱性負債帶來的問題，更能適事業單位會計改革的要求。此外，轉變事業單位記賬基礎，實行責權發生制，還可以為事業單位提供更有效的會計信息，有利于事業單位管理者進行決策，達到節約事業單位資金的目的，從而使事業單位可以正常有序的運轉。

3.借鑒國際會計改革經驗

當前正值我國事業單位會計改革和轉型時期，事業單位會計改革在國際上有很多成功的范例可以借鑒，對我國事業單位會計改革帶來了很多啟示。在新會計制度下，我國事業單位的會計改革，應結合事業單位自身的實際情況，在借鑒國際會計改革的基礎上，吸收國際會計改革的成功經驗，加快事業單位會計改革步伐。會計改革是一種必然趨勢，在我國的事業單位會計制度改革中，我們應立足實際，放眼未來，通過交流與參觀學習等形式，不斷改善現行事業單位會計制度和會計準則中的不足，增加與國際會計制度的趨同性，使其更加科學和完善。

4.科學設計會計報表體系

隨著事業單位投資主體的多元化，鑒于現行的資產負債表的信息缺陷，新事業單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，以滿足事業單位財務信息對不同層次和不同目的的需求。在事業單位會計改革中，新會計制度對不同類型的事業單位的會計報表作了統一的規范，體現預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，科學地設計會計報表體系，一方面可以準確反映市場信息，增強報表的通用性和可比性，另一方面還避免了報表的信息重復率，減輕了會計工作的負擔。同時，為適應新形勢發展的要求，還有必要編制信息流露表，將靜態反映事業單位經營情況轉變為動態反映事業單位經營狀況，促使事業單位重視資產的投資回報率和質量，進而為投資決策和籌資決策的全面性和科學性提供保證。

結語：

總之，在競爭日益激烈的市場經濟中，事業單位會計改革具有長期性和復雜性，深化事業單位的會計改革更加具有緊迫性。新會計準則制度適應了經濟全球化會計國際趨同化的新環境的要求，在一定程度上對事業單位會計改革具有巨大的推動作用。事業單位改革應結合自身的特點，充分考慮改革的實際條件和步驟，使事業單位的會計系統性更強，內容更為完整，相信只有徹底改變原有的舊制度，變革其不合理部分，才能促進事業單位又好又快的發展。

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